考點四：會計要素及其確認(rèn)
【提示1】
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
收入-費用=利潤
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用
【提示2】根據(jù)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債；利潤=收入-費用；所以利潤和所有者權(quán)益是非獨立要素，單獨的確認(rèn)條件。
一、資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
2.資產(chǎn)一般具有如下特征：
（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，比如待處理財產(chǎn)損失。
（2）資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的資源。
【解釋】企業(yè)對融資租入的固定資產(chǎn)雖不擁有所有權(quán)，但能對其進行控制，應(yīng)將其作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)核算。
（3）資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。
【解釋】企業(yè)有采購原材料的計劃，因購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
3.一項資源在符合資產(chǎn)定義的情況下，并不一定能夠作為資產(chǎn)確認(rèn)，該資源要確認(rèn)為資產(chǎn)，還應(yīng)該同時滿足兩個條件：
（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【提示】需要清楚哪些屬于資產(chǎn)的特征哪些屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
【例題4·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ）。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源
B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計量
【答案】D
【解析】選項D，屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，并不屬于資產(chǎn)的特征。
二、負債
1.負債的定義
負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
2.負債的主要特征有：
（1）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
企業(yè)預(yù)期將要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會計上的負債處理。如企業(yè)與其他企業(yè)簽署的購貨意向書，不能確認(rèn)為負債。
（2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
經(jīng)濟利益流出企業(yè)包括但不限于企業(yè)付出的現(xiàn)金，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品償還某項債務(wù)也屬于經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
3.負債的確認(rèn)條件：
（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；
（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
三、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
| 所有者權(quán)益的構(gòu)成 |
內(nèi)容 |
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實收資本（或股本） |
是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金，也就是企業(yè)收到的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的出資 |
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資本公積（含資本溢、股本溢價和其他資本公積） |
（1）是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本（股本）溢價”部分 |
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盈余公積 |
是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤（凈利潤）中提取的公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積等 |
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未分配利潤 |
是指企業(yè)待分配或留待以后年度分配的利潤 |
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說明：盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。 | |
四、收入
1.收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2.其特征如下：
（1）收入是企業(yè)日常活動中形成的；
（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；
（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；
【相關(guān)鏈接】利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。
企業(yè)處置固定資產(chǎn)的凈收益和處置無形資產(chǎn)的凈收益不屬于收入。
3.收入的分類
收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)取得的收入）。
收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；
企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括，銷售產(chǎn)品收入、提供勞務(wù)收入等；企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括：材料銷售收入、包裝物銷售收入、固定資產(chǎn)出租收入、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。
企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，例如增值稅、代收利息等，不屬于本企業(yè)的收入。
4.收入的確認(rèn)條件
（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；
（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少；
（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。
五、費用
1.費用的定義
費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。其特征如下：
（1）費用是企業(yè)日常活動中形成的；
（2）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；
（3）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少
【相關(guān)鏈接】損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
企業(yè)處置固定資產(chǎn)的凈損失和處置無形資產(chǎn)的凈損失不屬于費用，而屬于損失。
2.期間費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用
【提示1】生產(chǎn)車間、行政管理部門固定資產(chǎn)的修理費一律計入管理費用，銷售部門的固定資產(chǎn)修理費計入銷售費用。
【提示2】生產(chǎn)成本和制造費用不屬于營業(yè)成本和期間費用。而屬于企業(yè)的資產(chǎn)。
六、利潤
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
利潤表
編制單位：××× 20××年 單位：元
| 項目 |
本期金額 |
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一、營業(yè)收入 |
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減：營業(yè)成本 |
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營業(yè)稅金及附加 |
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銷售費用 |
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管理費用 |
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財務(wù)費用 |
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資產(chǎn)減值損失 |
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加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） |
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投資收益（損失以“-”號填列） |
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其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 |
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二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） |
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加：營業(yè)外收入 |
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減：營業(yè)外支出 |
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其中：非流動資產(chǎn)處置損失 |
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三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） |
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減：所得稅費用（第十五章所得稅） |
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四、凈利潤（虧損以“-”號填列） |
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五、每股收益： |
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（一）基本每股收益 |
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（二）稀釋每股收益 |
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六、其他綜合收益 |
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七、綜合收益總額 |
【提示】當(dāng)期損益：只要是影響到了凈利潤，均成為影響到了當(dāng)期損益。
利得和損失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當(dāng)期損益（利潤表中
的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因為利潤表最終會影響到盈余公積
和未分配利潤）。
直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，然后到利潤分配——未分配利潤，未分配利潤是所有者權(quán)益的一部分，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生了變化。利得和損失的會計處理如下：
【相關(guān)鏈接】收入和利得最終都會增加所有者權(quán)益，費用和損失最終都會減少所有者權(quán)益。
（1）常見利得：主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。
（2）常見損失：針對固定資產(chǎn)的盤虧，不管是何種原因造成的均是計入到當(dāng)期的營業(yè)外支出；公益性捐贈支出；企業(yè)支付的稅款滯納金或罰款支出計入營業(yè)外支出。
（3）常見直接計入所有者權(quán)益的利得：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額；將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資房地產(chǎn)。（投資性房地產(chǎn)）。
【例題5·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計入當(dāng)期損益。（ ）（2009年）
【答案】×
【解析】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。
考點五：會計要素計量屬性及應(yīng)用原則
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計量屬性 |
核算內(nèi)容 |
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歷史成本 |
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量 |
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重置成本 |
重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量 |
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可變現(xiàn)凈值 |
可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值 |
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現(xiàn)值（計量資產(chǎn)未來的價值） |
現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量 |
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公允價值 |
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ |
說明：歷史成本和公允價值的關(guān)系，當(dāng)前取得的某項資產(chǎn)所付出資產(chǎn)的公允價值便構(gòu)成了取得該資產(chǎn)的歷史成本。（歷史成本一經(jīng)確定不會再改變，而公允價值不同的時間點是不一樣的）。
本章小結(jié)：
1.會計信息質(zhì)量要求：實質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性，及時性；
2.會計要素計量；
3.會計要素計量屬性。
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