考點三：固定資產的后續計量
　　（一）固定資產折舊
　　1.年限平均法。
　　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。其計算公式如下：
　　年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限
　　月折舊額=年折舊額÷12
　　2.雙倍余額遞減法
　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：
　　年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100%
　　月折舊率=年折舊率÷12
　　月折舊額=每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率
　　最后兩年改為年限平均法計提折舊。
　　3.年數總和法
　　年數總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數字總和。計算公式如下：
　　年折舊率=（預計使用壽命-已使用年限）÷[預計使用壽命×（預計使用壽命+1）÷2]×100%
　　月折舊率=年折舊率÷12
　　月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率
　　（二）固定資產計提折舊的賬務處理（重點）
　　固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入"累計折舊"科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。
　　①企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；
　　借：在建工程
　　　　貸：累計折舊
　　②基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；
　　借：制造費用
　　　　貸：累計折舊
　　③未使用的固定資產和管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；
　　借：管理費用（影響當期損益）
　　　　貸：累計折舊
　　④銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；
　　借：銷售費用（影響當期損益）
　　　　貸：累計折舊
　　⑤經營租出的固定資產，其應提的折舊額應計入其他業務成本。
　　借：其他業務成本（影響當期損益）
　　　　貸：累計折舊
　　【相關鏈接】取得出租收入：
　　借：銀行存款
　　　　貸：其他業務收入（影響當期損益）
　　（三）固定資產的后續支出
　　后續支出的處理思路:
　　
　　資本化的后續支出：
　　1.在原固定資產的基礎上更新改造（不涉及原部件的替換）；
　　（1）將原固定資產的賬面價值轉入“在建工程”；
　　借：在建工程
　　　　累計折舊
　　　　貸：固定資產
　　（2）新發生的支出；
　　借：在建工程
　　　　貸：銀行存款
　　（3）更新改造完成轉入固定資產
　　借：固定資產
　　　　貸：在建工程
　　【解釋1】資本化期間停止計提折舊；
　　【解釋2】更新后的賬面價值=更新前的賬面價值+資本化支出
　　【解釋3】計提折舊的時間按照剩余使用壽命計提折舊；
　　【應用舉例】2005年12月31日企業支付2000萬元購入管理用的某項機器設備，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，2009年12月31日企業對該項固定資產進行更新改造（符合資本化條件），領用企業購買的原材料成本為300萬元，進項稅額為51萬元，人工支出100萬元；2010年6月30日達到預定可使用狀態，預計使用年限為13年。
　　要求：2010年更新改造期間的會計處理及2010年計提折舊的會計處理。
　　【答案】
　　2010年1月1日，該項固定資產進行更新改造前的賬面價值 =2000-2000÷10×4= 1200（萬元）。
　　借：在建工程 1200
　　　　累計折舊 800
　　　　貸：固定資產 2000
　　發生支出：
　　借：在建工程 400
　　　　貸：原材料 300
　　　　　　應付職工薪酬 100
　　2010年6月30日，安裝完畢：
　　借：固定資產 1600
　　　　貸：在建工程 1600
　　2010年計提折舊：
　　1600÷（13-4-0.5）÷12×6=94.12（萬元）
　　借：管理費用 94.12
　　　　貸：累計折舊 94.12
　　思考：如果預計使用年限改為尚可使用年限為13年？
　　2010年計提折舊：
　　1600÷13÷12×6=61.54（萬元）
　　借：管理費用 61.54
　　　　貸：累計折舊 61.54
　　2.在原固定資產的基礎上更新改造（涉及原部件的替換）；
　　說明：原部件的賬面價值剔除，不構成固定資產更新改造后的成本；
　　具體操作：
　　借：在建工程（整體資產的賬面價值含替換部分的賬面價值）
　　　　累計折舊
　　　　貸：固定資產
　　新發生的支出：（符合固定資產確認條件）
　　借：在建工程
　　　　貸：銀行存款
　　被替換部分的賬面價值：
　　借：營業外支出
　　　　貸：在建工程
　　【解釋1】更新后的賬面價值=更新前總的賬面價值-替換部分的賬面價值+資本化的支出部分
　　【解釋2】被替換部分的變價收入與更新后的賬面價值無關。
　　【應用舉例】2005年12月31日，企業購入管理用的某項固定資產原價為2000萬元（其中某重要部件的價格為800萬元），采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，2010年1月1日，企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計1000萬元（改造支出符合準則規定的固定資產確認條件），其中被替換部件的變價收入為100萬元。2010年6月30日達到預定可使用狀態。
　　要求：2010年更新改造期間的會計處理。
　　【答案】
　　借：在建工程 1200
　　　　累計折舊 800
　　　　貸：固定資產 2000
　　終止確認替換部分的賬面價值：
　　借：營業外支出 380
　　　　銀行存款 100
　　　　貸：在建工程 480
　　發生支出：
　　借：在建工程 1000
　　　　貸：銀行存款 1000
　　安裝完畢：
　　借：固定資產 1720
　　　　貸：在建工程 1720
　　固定資產進行更換后的原價=該項固定資產進行更換前的賬面價值-該項固定資產被更換部件的賬面價值+發生的后續支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000= 1720（萬元）。
　　3.經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法攤銷。（屬于資本化）

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