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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章講義:總論

來源：233網(wǎng)校 2012年3月26日

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第4頁：第三節(jié)　會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則
第5頁：第一章小結(jié)

第三節(jié)　會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則
確認(rèn)＝入賬＋入表。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。
一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件
（一）資產(chǎn)的定義
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
2.關(guān)鍵詞
（1）過去形成；
（2）擁有或控制；
（3）帶來經(jīng)濟(jì)利益。
3.定義的理解
（1）資產(chǎn)可以不擁有，控制也行，如融資租入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn)；
（2）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧毀損的資產(chǎn)）、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件
1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；
2.成本能夠可靠計(jì)量。
后面章節(jié)的所有資產(chǎn)都以這兩個(gè)條件為準(zhǔn)。
二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件
（一）定義
1.負(fù)債的定義
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
2.關(guān)鍵詞
（1）過去形成；
（2）預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；
（3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
3.定義的理解
現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)（預(yù)計(jì)負(fù)債）屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。比如，乙企業(yè)有一項(xiàng)銷售政策，即對(duì)于售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)。乙企業(yè)將預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，這就屬于推定義務(wù)。
潛在義務(wù)（如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此，或有負(fù)債不是負(fù)債。
（二）負(fù)債的確認(rèn)條件
1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；
2.金額能夠可靠計(jì)量。
三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件
（一）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。
第一部分：所有者投入的資本＝實(shí)收資本＋資本公積（資本溢價(jià)）
第二部分：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失＝資本公積（其他資本公積）
“利得和損失”應(yīng)重點(diǎn)解釋。
第三部分：留存收益＝盈余公積＋未分配利潤。
（二）利得和損失
1.利得和損失的定義及分類
利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。
損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。
總之，利得和損失是非日常活動(dòng)形成的，資本溢價(jià)不是利得。
按照是否直接計(jì)入所有者權(quán)益，利得和損失分為兩類：
一類是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；
另一類是不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤的利得和損失。
2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，具體是指計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目，包括：
（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)；
（2）權(quán)益結(jié)算的股份支付；
（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；
（4）可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類；
（5）有效套期工具公允價(jià)值變動(dòng)。
3.不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。
（1）營業(yè)外收入主要包括：
①非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；
②非貨幣性資產(chǎn)交換利得；
③債務(wù)重組利得；
④捐贈(zèng)利得；
⑤盤盈利得；
⑥政府補(bǔ)助；
⑦權(quán)益法取得投資利得；
⑧罰沒利得；
⑨無法支付的應(yīng)付賬款。
（2）營業(yè)外支出主要包括：
①非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；
②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；
③債務(wù)重組損失；
④公益性捐贈(zèng)支出；
⑤盤虧損失；
⑥非常損失；
⑦預(yù)計(jì)負(fù)債；
⑧罰款支出。
四、收入的定義及其確認(rèn)條件
收入是日常活動(dòng)形成的，營業(yè)外收入不是收入，屬于利潤要素。
五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件
費(fèi)用是日常活動(dòng)形成的，營業(yè)外支出不是費(fèi)用，屬于利潤要素。
六、利潤的定義及其確認(rèn)條件
利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。
損益類要素圖示

會(huì)計(jì)科目的記賬屬性
六大要素對(duì)應(yīng)六類會(huì)計(jì)科目。
記賬屬性：
資產(chǎn)、費(fèi)用類科目——借增貸減
負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤——借減貸增
注：存在例外情況。
【2009年考題·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（　）
【正確答案】×
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，分為兩種：一種直接計(jì)入所有者權(quán)益，比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，另一種不直接計(jì)入所有者權(quán)益，而計(jì)入當(dāng)期損益。　　
【2009年考題·單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是（　）。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
【正確答案】B
【答案解析】A選項(xiàng)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，本選項(xiàng)錯(cuò)誤；B選項(xiàng)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的三個(gè)特征之一，本選項(xiàng)正確；C選項(xiàng)利潤既包括收入減去費(fèi)用后的凈額，還包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，本選項(xiàng)錯(cuò)誤；D選項(xiàng)投資者投入資本和實(shí)現(xiàn)利得等都是可能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是它們不屬于企業(yè)的收入，本選項(xiàng)錯(cuò)誤。
【課堂練習(xí)7·多選題】下列各項(xiàng)屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有（　）。
A.甲公司將自用的辦公樓轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日辦公樓賬面價(jià)值1 000萬元，公允價(jià)值5 000萬元，二者差額形成的利得4 000萬元
B.乙公司將自用的倉庫轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日倉庫賬面價(jià)值1 000萬元，公允價(jià)值600萬元，二者差額形成的損失400萬元
C.A公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票，上期末確認(rèn)減值損失100萬元，本期末該批股票價(jià)值回升了20萬元，由此產(chǎn)生的利得20萬元
D.B公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債券，上期末確認(rèn)減值損失100萬元，本期末該批債券價(jià)值回升了20萬元，由此產(chǎn)生的利得20萬元
【正確答案】AC
【答案解析】A自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積——其他資本公積，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，因此，A該選，B不該選；C可供出售股票減值后價(jià)值回升貸記資本公積——其他資本公積，可供出售債券減值后價(jià)值回升貸記資產(chǎn)減值損失，因此，C該選，D不該選。　
【課堂練習(xí)8·單選題】下列各項(xiàng)屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得的是（　）。
A.甲公司支付銀行存款1 200萬元，取得A公司30%的表決權(quán)股份，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)產(chǎn)生利得300萬元
B.乙公司持有其聯(lián)營企業(yè)B公司30%的股份， B公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值上漲了100萬元，乙公司應(yīng)享有份額30萬形成的利得
C.丙公司與其債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債權(quán)人同意豁免丙公司債務(wù)本金20萬元，由此產(chǎn)生利得20萬元
D.丁公司接受捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元形成的利得
【正確答案】B
【答案解析】選項(xiàng)A貸記營業(yè)外收入300萬元；
選項(xiàng)B貸記資本公積——其他資本公積30萬元；
選項(xiàng)C債務(wù)重組利得記為營業(yè)外收入；
選項(xiàng)D接受捐贈(zèng)收入記為營業(yè)外收入。　
七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性
例如：企業(yè)支付1萬元購入一批股票，年末，這批股票的市價(jià)漲到1.5萬元，那么，賬面上是記1萬元還是記1.5萬呢？如果記1萬元，就是歷史成本計(jì)量屬性；如果記1.5萬元，就是公允價(jià)值計(jì)量屬性。
計(jì)量屬性共五種：
（一）歷史成本
入賬后賬面余額不得隨意改變。歷史成本計(jì)量屬性的適用范圍：應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、存貨、長期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）。
重置成本和可變現(xiàn)凈值
（二）重置成本
重置成本即重新購置類似資產(chǎn)的成本。比如，企業(yè)盤盈了一臺(tái)7成新的設(shè)備，由于沒有發(fā)票，不知道入賬金額，這時(shí)，可以參照市場(chǎng)價(jià)格。如果這種新設(shè)備的市場(chǎng)買入價(jià)是1萬元，那盤盈設(shè)備就按7 000元入賬（不確認(rèn)累計(jì)折舊）。
重置成本主要用于盤盈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。
（三）可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值主要用于存貨的期末計(jì)量。
（四）現(xiàn)值
現(xiàn)值全稱為“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”。
現(xiàn)值計(jì)量屬性的適用范圍：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定（長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔(dān)保余值的減值測(cè)試、融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期付款購入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。
（五）公允價(jià)值
公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
關(guān)鍵詞：公平、熟悉情況、自愿
公允價(jià)值計(jì)量屬性的適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式），以及長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。
注意：五種計(jì)量屬性中一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量；其他計(jì)量屬性必須確保可靠性。
【2010年考題·多選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（　）。
A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款
C.企業(yè)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債
D.企業(yè)為籌集工程項(xiàng)目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項(xiàng)A、B、C、D均應(yīng)按歷史成本計(jì)量，不按公允價(jià)值計(jì)量。