知識點2：非貨幣性資產交換的確認和計量
第二節(jié) 非貨幣性資產交換的確認和計量
確認和計量的原則：先賣＋后買，以換出定換入。存在公允價值與賬面價值兩種計量屬性。
同時滿足兩個條件：一是交換具有商業(yè)實質；二是具有公允價值（換入和換出二者之一），采用公允價值計量；否則，采用賬面價值計量。
一、商業(yè)實質的判斷
是否具有商業(yè)實質，取決于換出資產和換入資產的未來現金流量或其現值是否差額較大。
商業(yè)實質的判定條件：
1.未來現金流量風險、時間和金額方面至少一項顯著不同。
2.未來現金流量的現值差額較大。
注意：交換不同類型的資產，通常具有商業(yè)實質，比如原材料與固定資產交換。關聯方交易通常不具有商業(yè)實質。
【2009年考題·判斷題】
在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。（?。?BR>【正確答案】√
【2007年考題·多選題】
下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業(yè)實質的有（ ）。
A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同
B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同
C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同
D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性。
【正確答案】ABCD
【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
二、公允價值能否可靠計量的判斷
公允價值能否可靠計量的條件：
第一，存在活躍市場；
第二，類似資產存在活躍市場；
第三，滿足估值技術條件（變動區(qū)間小或者用于確定公允價值估計數的概率能確定）。
三、非貨幣性資產交換的確認與計量原則
（一）以公允價值計量的會計處理
最大的原則：以換出（公允價值）定換入（換入資產更公允除外）。
非貨幣性資產交換采用公允價值計量的，會計處理的思路是：一方面，確定換入資產的入賬價值；另一方面，換出資產視同銷售。
具體來說，就是以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費（購買稅費），作為換入資產的成本即入賬價值；換出資產視同銷售，確認銷售損益，結轉銷售成本（含銷售稅費）。銷售稅費和購買稅費是指增值稅以外的其他稅費和運雜費等。
計算公式
換入資產入賬價值＝換出資產公允價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費
銷售損益＝換出資產公允價值－換出資產賬面價值－銷售稅費
記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補價，無需區(qū)分補價支付方和收到方。
注：交換存貨和機器設備，涉及到增值稅。注意增值稅發(fā)票有價值：收款＝100＋17。處理原則：發(fā)票與發(fā)票交換（或款項），貨物與貨物交換。兩線分離。
【2010年考題·判斷題】
具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。（?。?BR>【正確答案】×
【答案解析】銷售損益＝換出資產公允價值－換出資產賬面價值－銷售稅費
非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
【2007年考題·單選題】
企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ）。
A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入
B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入
C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入
D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失
【正確答案】B
【答案解析】具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，應按公允價值計量。公允價值計量情況下，換出資產視同銷售。出售庫存商品，應按公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結轉主營業(yè)務成本。
【例題】
2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。
【正確答案】
甲公司：
發(fā)票與發(fā)票交換，貨物與貨物交換。設備和鋼材都是增值稅的應稅資產，交換雙方互相給對方開具增值稅專用發(fā)票，且金額相等，無需補差。
甲公司換入原材料的價值＝換出設備公允價值1 404 000＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費0＝1 404 000（元）。
注：甲公司發(fā)生的清理費1 500元，屬于換出設備的“銷售稅費”。
甲公司銷售設備損益＝換出資產公允價值1 404 000 －換出資產賬面價值975 000 －銷售稅費1 500＝427 500（元），貸記營業(yè)外收入是處置設備凈損益。換出設備，視同銷售，注銷賬面價值、結轉處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。
甲公司賬務處理
借：固定資產清理 975 000
累計折舊 525 000
貸：固定資產 1 500 000
借：固定資產清理 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：原材料 1 404 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 238 680
貸：固定資產清理 976 500
營業(yè)外收入 427 500
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 238 680
乙公司：
乙公司換入設備的入賬價值＝換出產品公允價值1 404 000＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費0＝ 1 404 000（元）。
換出產品，視同銷售，確認銷售收入、結轉銷售成本。
公允價值計量體現等價交換的原則：設備1 404 000 ＋增值稅發(fā)票238 680 ＝鋼材1 404 000 ＋增值稅發(fā)票238 680（元）。
乙公司賬務處理
借：固定資產 1 404 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 238 680
貸：主營業(yè)務收入 1 404 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 238 680
借：主營業(yè)務成本 1 200 000
貸：庫存商品 1 200 000
【例題】甲公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務機關核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。甲公司轉讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。
本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價750 000元。對甲公司而言，收到的補價750 000元÷換出資產的公允價值6 750 000元（或換入長期股權投投資公允價值6 000 000元＋收到的補價750 000元）＝11.11% <25%,屬于非貨幣性資產交換。
【正確答案】
甲公司換入股權投資入賬價值＝換出寫字樓公允價值675萬元＋支付的補價（或－收到的補價75萬元）＋購買稅費0＝600（萬元）。
甲公司出售寫字樓損益＝換出資產公允價值675萬元－換出資產賬面價值480萬元－銷售稅費33.75萬元＝161.25（萬元）。
甲公司賬務處理
借：固定資產清理 4 800 000
累計折舊 1 200 000
貸：固定資產 6 000 000
借：固定資產清理 337 500
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 337 500
借：長期股權投資 6 000 000
銀行存款 750 000
貸：固定資產清理 6 750 000
借：固定資產清理 1 612 500
貸：營業(yè)外收入 1 612 500
乙公司換入寫字樓入賬價值＝換出股權投資公允價值600萬元＋支付的補價（或－收到的補價）75萬元＋購買稅費0＝675（萬元）。
乙公司換出股權投資損益＝換出資產公允價值600萬元－換出資產賬面價值450萬元－銷售稅費0＝150（萬元）。
直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補價，無需區(qū)分補價支付方和收到方。
乙公司賬務處理：
借：投資性房地產 6 750 000
貸：長期股權投資 4 500 000
銀行存款 750 000
投資收益 1 500 000
公允價值計量體現等價交換的原則：寫字樓675萬元＝長期股權投資600萬元＋補價75萬元。
【2010年考題·單選題】
甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業(yè)實質。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為（ ）萬元。
A.50 B.70 C.90 D.107
【正確答案】D
【答案解析】甲公司換入非專利技術入賬價值＝換出商品公允價值 100萬元＋增值稅17萬元
支付的補價（或－收到的補價10萬）＋購買稅費0＝107（萬元）。
（二）以賬面價值計量的會計處理
不具有商業(yè)實質或雙方資產的公允價值均不能計量的，以換出（賬面價值）定換入。
會計處理的思路是：一方面，確定換入資產的入賬價值；另一方面，換出資產轉銷賬面價值，不確認銷售損益。
換入資產入賬價值＝換出資產賬面價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費
轉銷換出資產的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認處置損益，但是，換出資產支付銷售稅費的，計入資產處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計入資產處置損益。
【例題】
甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額5 000 000元，已計提長期股權投資減值準備余額為1 400 000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定乙公司為交換該商標權需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設除營業(yè)稅外，整個交易過程沒有發(fā)生其他相關稅費。
【正確答案】
甲公司換入商標權的入賬價值＝換出股權投資賬面價值360萬元（賬面余額500萬元－減值準備140萬元）＋支付的補價（或－收到的補價）0＋購買稅費0＝360萬元。換出股權投資，轉銷賬面價值，不確認處置凈損益，因此，不出現投資損益。
乙公司換入股權投資的入賬價值＝換出商標權賬面價值360萬元（賬面余額420萬元－累計攤銷60萬元）＋支付的補價（或－收到的補價）0＋購買稅費0＝360（萬元）。同時，轉銷商標權的賬面價值，不確認處置損益——營業(yè)外收支。要注意的是，乙公司換出商標權的應交營業(yè)稅18萬元，計入營業(yè)外支出（比照無形資產（商標權）處置凈損失）。
直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補價，無需區(qū)分補價支付方和收到方。
賬務處理
甲公司的賬務處理如下：
借：無形資產——商標權 3 600 000
長期股權投資減值準備 1 400 000
貸：長期股權投資 5 000 000
乙公司的賬務處理如下：
借：長期股權投資 3 600 000
累計攤銷 600 000
營業(yè)外支出 180 000
貸：無形資產——專利權 4 200 000
應交稅費——應交營業(yè)稅 180 000
注：可以把營業(yè)稅分錄單列。
【例題】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。
【正確答案】
甲公司換入股權投資的入賬價值＝換出倉庫賬面價值115萬元（賬面余額350萬元－累計折舊235萬元）＋支付的補價（或－收到的補價10萬元）＋購買稅費0＝105（萬元）。換出倉庫，轉銷賬面價值，不確認處置凈損益——營業(yè)外收支。但是，應交營業(yè)稅57 500元，計入營業(yè)外支出（比照不動產（倉庫）處置凈損失）。
乙公司換入倉庫的入賬價值＝換出股權投資賬面價值105萬元＋支付的補價（或－收到的補價） 10萬元＋購買稅費0＝115（萬元）。換出股權投資，轉銷賬面價值，不確認處置凈損益——投資收益。
甲公司的賬務處理
借：固定資產清理 1 150 000
累計折舊 2 350 000
貸：固定資產 3 500 000
借：固定資產清理 57 500
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 57 500
借：長期股權投資 1 050 000
銀行存款 100 000
貸：固定資產清理 1 150 000
借：營業(yè)外支出 57 500
貸：固定資產清理 57 500
注：第二筆分錄和第四筆分錄可以合并。
乙公司的賬務處理
借：固定資產 1 150 000
貸：長期股權投資 1 050 000
銀行存款 100 000
【2008年考題·單選題】甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1 500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（?。┤f元。
A.538 B.666 C.700 D.718
【正確答案】B
【答案解析】不具有商業(yè)實質，則該非貨幣性資產交換應采用賬面價值計量。
甲公司換入機床入賬價值＝換出資產賬面價值846[生產設備（1 000－250）＋專利權（120－24）]＋支付的補價（或－收到的補價180）＋購買稅費＝666（萬元）。
思考：若換入資產和換出資產只有一方公允價值能夠可靠計量，另一方不能可靠計量，則采用公允價值還是賬面價值計量呢？
解答：要以該公允價值為基礎來計算確定換入資產的入賬價值。。
公允價值計量下，換入資產的入賬價值與其公允價值，一般總是相等的（沒有購買稅費的話）；而賬面價值計量下，二者往往不相等，因為存在銷售損益的影響。
（三）涉及多項非貨幣性資產交換
多項資產交換分兩步處理：第一步，以換出資產價值（總額）確定換入資產價值（總額）；第二步，按換入資產價值比重分攤換入資產價值（總額）。單項換入資產入賬價值＝換入資產入賬價值（總額）×單項換入資產價值/換入資產價值之和。
“換入資產價值”根據計量屬性，可能是公允價值或賬面價值。與單項資產交換相似，具有商業(yè)實質且公允價值能計量的，采用公允價值計量；不具有商業(yè)實質或雙方資產的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。
注：價稅兩條線，分別計算；計算分攤比例時，不包括增值稅等相關稅費。
1.以公允價值計量
以公允價值計量的多項資產交換，解題思路與單項資產交換是一樣的：一方面確定換入資產的入賬價值，另一方面換出資產視同銷售。
■ 由于計算換入資產入賬價值總額的分配比例，使用的資產公允價值，不包含增值稅專用發(fā)票的價值。
【例題】2×12年6月30日，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經與乙公司協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的辦公樓、機器設備和庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的10輛貨運車、5輛轎車和15輛客運汽車。
甲公司辦公樓的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計折舊為450 000元，公允價值為1 600 000元；機器設備系由甲公司于20×9年購入，賬面原價為1 800 000元，在交換日的累計折舊為900 000元，公允價值為1 200 000元；庫存商品的賬面余額為4 500 000元，市場價格為5 250 000元。
乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系2×10年初購入，貨運車的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計折舊為750 000元，公允價值為2 250 000元；轎車的賬面原價為3 000 000元，在交換日的累計折舊為1 350 000元，公允價值為2 500 000元；客運汽車的賬面原價為4 500 000元，在交換日的累計折舊為1 200 000元，公允價值為3 600 000元。
乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623 000元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價300 000元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額323 000元。
假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關資產的公允價值或市場價格。
【正確答案】甲公司：
將資產價值與增值稅分離，分別計算。
甲公司換出商品和設備的增值稅銷項稅額（開出發(fā)票）＝商品120×17%＋設備525×17% ＝20.4＋89.25＝109.65（萬元）
甲公司換入貨車、轎車和客車的增值稅進項稅額（收到發(fā)票）＝（225＋250＋360）×17%＝141.95
甲公司向乙公司支付的增值稅差額款項＝141.95－109.65 ＝32.3（萬元）
甲公司換入資產的入賬價值（總額）＝換出資產公允價值（辦公樓160萬元＋機器設備120萬元＋庫存商品525萬元）＋支付的補價（或－收到的補價）30萬元＋購買稅費0＝835（萬元）
甲公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產，分攤的依據是換入資產的公允價值比重。
換入貨車的入賬價值＝總額835萬元×貨車225萬元/835萬元（貨車225萬元＋轎車250萬元＋客車360萬元）＝225（萬元）
轎車和客車的計算類似，分別是250萬元和360萬元
換入轎車的入賬價值＝總額835萬元×轎車250萬元/835萬元（貨車225萬元＋轎車250萬元＋客車360萬元）＝250（萬元）
換入客車的入賬價值＝總額835萬元×客車360萬元/835萬元（貨車225萬元＋轎車250萬元＋客車360萬元）＝360（萬元）
甲公司換出辦公樓、機器設備和庫存商品，視同銷售處理：固定資產轉銷賬面價值并結轉處置凈損益，庫存商品要確認銷售收入和結轉銷售成本
甲公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價值160萬元－換出辦公樓賬面價值180（原價225－累計折舊45）萬元－銷售稅費即營業(yè)稅8（160×5%）萬元＝－28（萬元）（凈損失）
甲公司換出設備凈損益＝換出設備公允價值120萬元－換出設備賬面價值90（原價180－累計折舊90）萬元－銷售稅費0＝30（萬元）（凈收益）
辦公樓和設備都是固定資產，處置凈損益都記為營業(yè)外收支，因此，可以合并反映：
－28＋30＝2（萬元）（貸記營業(yè)外收入）
甲公司賬務處理：
借：固定資產清理 2 700 000
累計折舊 1 350 000
貸：固定資產——辦公樓 2 250 000
——機器設備 1 800 000
借：固定資產清理 80 000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 80 000
借：固定資產——貨運車 2 250 000
——轎車 2 500 000
——客運汽車 3 600 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 419 500
貸：固定資產清理 2 780 000
主營業(yè)務收入 5 250 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 096 500
銀行存款 623 000
營業(yè)外收入 20 000
借：主營業(yè)務成本 4 500 000
貸：庫存商品 4 500 000
乙公司：
將資產價值與增值稅分離，分別計算。
乙公司換入商品和設備的增值稅進項稅額（收到發(fā)票）＝商品120×17%＋設備525×17% ＝20.4＋89.25＝109.65（萬元）
乙公司換出貨車、轎車和客車的增值稅銷項稅額（開出發(fā)票）＝（225＋250＋360）×17%＝141.95（萬元）
乙公司收到甲公司支付的增值稅差額款項＝141.95－109.65 ＝32.3（萬元）
乙公司換入資產的入賬價值（總額）＝換出資產公允價值（貨車225萬元＋轎車250萬元＋客車360萬元）＋支付的補價（或－收到的補價30萬元）＋購買稅費0＝805（萬元）
乙公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產，分攤的依據是換入資產的公允價值比重
換入辦公樓的入賬價值＝總額805萬元×辦公樓160萬元/805萬元（辦公樓160萬元＋機器設備120萬元＋原材料525萬元）＝160（萬元）
機器設備和原材料的計算類似：
換入機器設備的入賬價值＝總額805萬元×機器設備120萬元/805萬元（辦公樓160萬元＋機器設備120萬元＋原材料525萬元）＝120（萬元）
換入原材料的入賬價值＝總額805萬元×原材料525萬元/805萬元（辦公樓160萬元＋機器設備120萬元＋原材料525萬元）＝525（萬元）
換入機器設備和原材料的增值稅進項稅額＝公允價值645（ 120＋525）×17%＝109.65（萬元）
乙公司換出貨車、轎車和客車，視同銷售處理：轉銷這三項固定資產的賬面價值并結轉處置凈損益。由于三項資產都是固定資產，可以合并計算處置凈損益：
乙公司換出三項固定資產的處置凈損益＝這三項固定資產的公允價值835萬元（貨車225萬元＋轎車250萬元＋客車360萬元）－這三項固定資產的賬面價值645萬元[（貨車原價225萬元－累計折舊75萬元）＋（轎車原價300萬元－累計折舊135萬元）＋（客車原價450萬元－累計折舊120萬元）]－銷售稅費0＝190（萬元）（凈收益）
換出的這三項固定資產都要計算增值稅銷項稅額＝這三項固定資產的公允價值835萬元（貨車225萬元＋轎車250萬元＋客車360萬元）×17%＝141.95（萬元）
乙公司賬務處理：
借：固定資產清理 6 450 000
累計折舊 3 300 000
貸：固定資產——貨運車 2 250 000
——轎車 3 000 000
——客運汽車 4 500 000
借：固定資產——辦公樓 1 600 000
——機器設備 1 200 000
原材料 5 250 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 096 500
銀行存款 623 000
貸：固定資產清理 6 450 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 419 500
營業(yè)外收入 1 900 000
2.以賬面價值計量
多項資產交換分兩步處理：第一步，以換出（資產賬面價值總額）定換入（資產入賬價值總額）；第二步，按換入資產的賬面價值比重分攤換入資產入賬價值總額。
以賬面價值計量的多項資產交換，解題思路與單項資產交換是一樣的：一方面確定換入資產的入賬價值，另一方面轉銷換出資產賬面價值，不視同銷售，不確認處置損益。但是，換出資產支付銷售稅費的，確認為處置損失（計入資產處置凈損失的科目）。涉及增值稅的，也計入資產處置損益。
注：應關注涉稅處理。
【例題·計算題】甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產品結構發(fā)生較大調整，原生產廠房、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，2×10年1月1日，甲公司將其生產廠房連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權投資（采用成本法核算）進行交換。
甲公司換出生產廠房的賬面原價為2 000 000元，已提折舊1 250 000元；專利技術賬面原價為750 000元，已攤銷金額為375 000元。
乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元，對丙公司的長期股權投資成本為250 000元。
甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。經稅務機關核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56 250元和43 750元。
【正確答案】甲公司：
甲公司換入資產的入賬價值（總額）＝換出資產賬面價值112.5萬元[（廠房原價200萬元－累計折舊125萬元）75萬元＋（專利技術原價75萬元－累計攤銷37.5萬元）37.5萬元] ＋支付的補價（或－收到的補價）0＋購買稅費0＝112.5（萬元）
注意：甲公司應交營業(yè)稅5.625萬元，是轉讓廠房和專利技術應交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費，而不是購買稅費
甲公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產，分攤的依據是換入資產的賬面價值比重：
換入在建工程的入賬價值＝總額112.5萬元×在建工程87.5萬元/112.5萬元（在建工程87.5萬元＋長期股權投資25萬元）＝87.5（萬元）
長期股權投資計算方法類似：
換入長期股權投資的入賬價值＝總額112.5萬元×長期股權投資25萬元/112.5萬元（在建工程87.5萬元＋長期股權投資25萬元）＝25（萬元）
換出廠房和專利技術，均轉銷其賬面價值，不確認處置損益；銷售稅費即應交營業(yè)稅5.625萬元，比照不動產（廠房）或無形資產（專利技術）處置凈損失確認為營業(yè)外支出。
甲公司賬務處理：
借：固定資產清理 750 000
累計折舊 1 250 000
貸：固定資產——廠房 2 000 000
借：在建工程——××工程 875 000
長期股權投資 250 000
累計攤銷 375 000
貸：固定資產清理 750 000
無形資產——專利技術 750 000
借：營業(yè)外支出 56 250
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 56 250
乙公司：
乙公司換入資產的入賬價值（總額）＝換出資產賬面價值112.5萬元（在建工程87.5萬元＋長期股權投資25萬元） ＋支付的補價（或－收到的補價）0＋購買稅費0＝112.5（萬元）
注意：乙公司應交營業(yè)稅4.375萬元，是轉讓建筑物在建工程應交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費，而不是購買稅費
換入廠房的入賬價值＝總額112.5萬元×廠房75萬元/112.5萬元（廠房75萬元＋專利技術37.5萬元）＝75（萬元）
專利技術計算方法類似：
換入專利技術的入賬價值＝總額112.5萬元×專利技術37.5萬元/112.5萬元（廠房75萬元＋專利技術37.5萬元）＝37.5（萬元）
換出在建工程和長期股權投資，均轉銷其賬面價值，不確認處置損益。銷售稅費即應交營業(yè)稅4.375萬元，確認為營業(yè)外支出[ 比照不動產（建筑物在建工程）處置凈損失）]。
乙公司賬務處理：
借：固定資產清理 875 000
貸：在建工程——××工程 875 000
借：固定資產——廠房 750 000
無形資產——專利技術 375 000
貸：固定資產清理 875 000
長期股權投資 250 000
借：營業(yè)外支出 43 750
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 43 750
注：可以把營業(yè)稅分錄單列。
例題總結
本章的全部例題都有一個特點：換入資產的入賬價值＝該資產在換出方的賬面價值或公允價值，給人感覺是：換入資產的入賬價值不需要計算，把它原在換出方的賬面價值或者公允價值抄過來即可。這個結論是錯誤的。
賬面價值計量情形下，換入資產的入賬價值≠它原在換出方的賬面價值，這才是正常狀態(tài)；公允價值計量情形下，當不存在購買稅費的情況時，換入資產的入賬價值＝公允價值。否則也不相等。
【2011年考題·單選題】2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元的建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（?。┤f元。
A.280 B.300 C.350 D.375
【正確答案】D
【答案解析】非貨幣性資產交換的最大原則是：以換出定換入。換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以采用賬面價值。甲公司換入資產的入賬價值總額＝換出資產的賬面價值 500（350＋150）萬元。在建房屋的入賬價值＝500×300/（100＋300）＝375（萬元）。
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