備考指導(dǎo)六、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　在計(jì)算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。

　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；對(duì)數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨，也可以分類計(jì)提。

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【拓展】

　　（1）計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表上看不到，是反映在“存貨”項(xiàng)目中的，體現(xiàn)的是賬面價(jià)值。

　　（2）連續(xù)多年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，要注意年度間的銜接。本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，要注意看本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額為多少，用本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額減去已有余額，得到的才是本期期末應(yīng)補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要按照比例計(jì)算。

　　【例·單選題】C公司為上市公司，期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2011年12月31日庫(kù)存A材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為56萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他交易費(fèi)用。由于A材料市場(chǎng)價(jià)格的下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬(wàn)元降為90萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬(wàn)元。C公司決定將其用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，不直接出售A材料。假定該公司對(duì)A材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元，則2011年12月31日對(duì)A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。

　　A.30

　　B.5

　　C.24

　　D.6

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：（1）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝90－12＝78（萬(wàn)元）；（2）甲產(chǎn)品的成本＝60＋24＝84（萬(wàn)元）；（3）由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬(wàn)元低于成本84萬(wàn)元，表明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。（4）A材料可變現(xiàn)凈值＝90－24－12＝54（萬(wàn)元）；（5）A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝60－54－1＝5（萬(wàn)元）。

　　【該題針對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【例·判斷題】即使不是因?yàn)橐郧皽p記存貨價(jià)值的影響因素消失，而是其他影響因素造成存貨價(jià)格回升的，也可以將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（ ）

　　Y.對(duì)

　　N.錯(cuò)

　　【正確答案】：N

　　【答案解析】：如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

　　【例·計(jì)算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品A材料，收回后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品，適用的消費(fèi)稅稅率均為10％；甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲企業(yè)對(duì)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下：

　　（1）2011年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出委托加工材料一批，實(shí)際成本為620 000元。

　　（2）2011年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)100 000元（不含增值稅）以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅；

　　（3）12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)20 000元；

　　（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)收回的A材料用于生產(chǎn)合同所需的B產(chǎn)品1 000件，B產(chǎn)品合同價(jià)格1 200元/件。

　　（5）2011年12月31日，庫(kù)存A材料的預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為70萬(wàn)元，加工成B產(chǎn)品估計(jì)至完工尚需發(fā)生加工成本50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售B產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存A材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為2萬(wàn)元。

　　要求：

　　（1）編制甲企業(yè)委托加工材料的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）計(jì)算甲企業(yè)2011年12月31日對(duì)該存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】：（1）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　①發(fā)出委托加工材料時(shí)：

　　借：委托加工物資 620 000

　　　　貸：原材料 620 000

　　②支付加工費(fèi)及相關(guān)稅金時(shí)：

　　增值稅＝加工費(fèi)×增值稅稅率

　　應(yīng)交消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出委托加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅率）

　　應(yīng)支付的增值稅＝100 000×17％＝17 000（元）

　　應(yīng)支付的消費(fèi)稅＝（620 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝80 000（元）

　　借：委托加工物資 100 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000

　　　　　　　　--應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000

　　　　貸：銀行存款 197 000

　　③支付運(yùn)雜費(fèi)：

　　借：委托加工物資 20 000

　　　　貸：銀行存款 20 000

　　④收回加工材料時(shí)：

　　收回加工材料實(shí)際成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）

　　借：原材料 740 000

　　　　貸：委托加工物資 740 000

　　（2）計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）

　　B產(chǎn)品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）

　　B產(chǎn)品成本> B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)價(jià)。

　　②A材料可變現(xiàn)凈值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）

　　A材料成本為740 000元。

　　應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝740 000－650 000＝90 000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 90 000

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000

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