備考指導四、會計政策變更的會計處理

　　（一）企業依據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等的要求變更會計政策的，應當按照國家相關規定執行。

　　（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，如果會計政策變更累積影響數能夠可靠計算的，應當采用追溯調整法處理。

　　·會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。

　　·追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

　　追溯調整法的運用通常由以下幾步構成：

　　追溯調整法處理步驟：

　　第一步：計算累積影響數

　　（1）計算稅前的差異

　　（2）計算對所得稅的影響

　　（3）計算稅后的差異

　　第二步：進行會計處理

　　其中：

　　（1）損益類賬戶要換成“利潤分配——未分配利潤”；

　　（2）關于所得稅，可能涉及遞延所得稅資產/負債的處理。

　　第三步：報表項目調整

　　第四步：附注說明（表外披露）

　　（三）確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

　　1.不切實可行的判斷

　　不切實可行，是指企業在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規定所必需的相關信息，而導致無法采用該項規定，則該項規定在此時是不切實可行的。

　　對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：

　　（1）應用追溯調整法或追溯重述法的累計影響數不能確定。

　　（2）應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定。

　　（3）應采用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重新估計，并且不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據（例如，有關金額確認、計量或披露日期存在事實的證據，以及在受變更影響的當期和未來期間確認會計估計變更的影響的證據）和該期間財務報表批準報出日時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加以區分。

　　2.未來適用法

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

　　在未來適用法下，不需計算累積影響數，也無須重編以前年度的財務報表。

　　因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，使累積影響數無法計算的，也可采用未來適用法。

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