內容

(一)特征

1．是企業與職工或其他方之間發生的交易；

2．是以獲取職工或其他方服務為目的的交易；

3．交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。

(二)四個主要環節(授予、可行權、行權、出售)

1．授予日

指股份支付協議獲得批準的日期。

2．可行權日

可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期。
等待期是指從授予日至可行權日的時段。

3．行權日

指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。
行權是按期權的約定價格實際購買股票，一般是在可行權日 之后到期權到期日之前的可選擇時段內行權。

4．出售日

指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。

內 容

1．以權益結算
的股份支付的確認和計量原則

(1)換取職工服務的(以授予職工權益工具的公允價值計量)

①等待期：
在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日 的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時增加資本公積。

②授予后立即可行權(無等待期)：
應當在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時增加資本公積。

(2)換取其他方服務的(以其他方服務的公允價值計量)

①其他方服務的公允價值能夠可靠計量：
應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用，相應增加資本公積。

②其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具的公允價值能夠可靠計量：
應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用，同時增加資本公積。

2．以現金結算
的股份支付的確認和計量原則【★2011年單選題】

(1)完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權(有等待期)：
在等待期內的每個資產負債表日 ，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用和相應負債(應付職工薪酬)。

(2)授予后立即可行權(無等待期)：
應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，相應增加負債(應付職工薪酬)。

內 容

(1)有利于職工的修改

增加授予權益工具的公允價值—應按權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。

增加權益工具的數量—應將增加的權益工具的公允價值相應地確認取得服務的增加。

其他如縮短等待期等—在處理可行權條件時應考慮修改后的可行權條件。

(2)不利于職工的修改

以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改—仍應繼續對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具。

存等待期內取消r所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具—應將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。

注意：企業在取消或結算時支付給職 工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分計入當期費用。

以現金結算的股份支付的會計處理

以權益結算的股份支付的會計處理

1．授予日

除了立即可行權的股份支付外，企業在授予日均不做會計處理。【★2010年判斷題】

2．等待期內的
每個資產負債表日

借：管理費用等
貸：應付職工 薪酬

借：管理費用等
貸：資本公積— 其他資本公積

【提示】1．在等待期內的每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息做出最佳估計，修正預計可行權權益工具數量。
2．在等待期內，根據預計可行權的權益工具數量和權益工具的公允價值(權益結算的為授予日的公允價值，現金結算的為每個資產負債表日權益工具的公允價值)，計算截至當期累計應確認的成本費用 金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。
以現金結算的股份支付：
負債的期末余額＝每人期權數×當期末估計以后期間行權人數×資產負債表日期權的公允價值×已過的等待期時長/整個等待期時長
本期行權金額＝每人期權數×行權人數×每股支付現金
以權益結算的股份支付思路同上，差異是：①公允價值使用的是授予日的公允價值；②貸方核算的科目是資本公積。

3．可行權日之

自可行權日之后負債公允價值的變動：
借：公允價值變動損益
貸：應付職工薪酬
或作相反的分錄。
行權日：
借：應付職工 薪酬
貸：銀行存款

不再調整已確認的成本費用和所有者權益總額。
行權日 ：
借：銀行存款
資本公積—其他資本公積
貸：股本
資本公積—股本溢價

【注意】可行權日，最終預計可行權權益工具數量應當與實際可行權工具的數量一致。

結算企業(母公司)

接受服務企業(子公司)

1．結算企業以本身權益工具結算。
結算企業是接受服務企業的投資者

借：長期股權投資
貸；資本公積

借：管理費用
貸：資本公積

合并報表：抵消結算企業長 期股權投資和接受服務企業資本公積
借：資本公積(子公司)
貸：長期股權投資(母公司)

2．結算企業以現金結算，結算企業是接受服務企業的投資者

借：長期股權投資
貸：應付職工薪酬

借：管理費用
貸：資本公積

合并報表：抵消結算企業長 期股權投資與接受服務企業資本公積
借：資本公積(子公司)
貸：長期股權投資(母公司)

3．接受服務企業具有結算義務，授予的是結算企業權益工具

借：管理費用
貸：應付職工薪酬

接受服務企業需要購入結算企業的權益工具再授予本企業 職工，所以按照現金結算的股份支付處理。