強化學習三、會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理比較
（一）賬務處理程序
1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產(chǎn)負債表日后事項，其處理的本質都是要將以前的業(yè)務追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當初的原始分錄是怎么作的，再想想應當達到什么標準，而后將其差額修補上即為第一筆分錄。
（1）當要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤少計時：（以前年度的收入少計或費用多計時。比如：折舊多提）
借：累計折舊等相應的科目
貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當初多提的折舊費用）
（2）當要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產(chǎn)少攤了費用）：
借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當初少攤的費用）
貸：累計攤銷
2.調(diào)整所得稅影響
（1）三種業(yè)務的所得稅處理原則
| 會計政策變更的所得稅問題 | 會計差錯更正的所得稅問題 | 資產(chǎn)負債表日后事項的所得稅問題 |
| 由于會計政策的變更通常是會計行為而不是稅務行為，一般不影響應交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”的影響。由此推論： 考慮所得稅影響需滿足的條件： 基于會計政策的變更產(chǎn)生了新的暫時性差異。 |
1.如果該差錯影響到了應稅所得口徑，則應調(diào)整“應交稅費――應交所得稅”； 2.如果該差錯影響到了暫時性差異，則應調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”。 3.如果會計差錯更正屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項則需參照資產(chǎn)負債表日后事項的所得稅處理原則。 |
1.調(diào)整年報期間的“應交稅費――應交所得稅”的條件：該調(diào)整事項影響到了應稅所得口徑； 2.調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”的情況： 調(diào)整事項影響到了暫時性差異。 |
（2）根據(jù)上述原則分析后認定所得稅費用影響額：
A.調(diào)減所得稅費用：
借：應交稅費（或遞延所得稅資產(chǎn)或負債）
貸：以前年度損益調(diào)整
B.調(diào)增所得稅費用：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應交稅費（或遞延所得稅資產(chǎn)或負債）
3.將稅后影響轉入"利潤分配――未分配利潤"
（1）調(diào)減稅后凈利時：
借：利潤分配――未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
（2）調(diào)增稅后凈利時：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配――未分配利潤
4.調(diào)整多提或少提的盈余公積
（1）調(diào)減盈余公積時：
借：盈余公積
貸：利潤分配――未分配利潤
（2）調(diào)增盈余公積時：
借：利潤分配――未分配利潤
貸：盈余公積
需注意的是：
對于會計政策變更的處理，還應將前三個分錄合并為一個，即不允許出現(xiàn)"以前年度損益調(diào)整"，其他情況則無此必要。
（二）報表修正
| 會計政策變更 | 會計差錯更正 | 資產(chǎn)負債表日后事項 |
| 1.發(fā)生當期的資產(chǎn)負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權益變動表的第一部分 |
1.發(fā)生當期的資產(chǎn)負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權益變動表的第一部分 |
1.年度資產(chǎn)負債表的年末數(shù) 2.年度利潤表的當年數(shù) 3.年度所有者權益變動表 4.發(fā)生此業(yè)務當月的資產(chǎn)負債表的年初數(shù) |
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