第19章 財務報告【章節習題】
重點、難點講解及典型例題
一、財務報告概述
(一)財務報表的構成財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(股東權益)變動表以及附注。
(二)合并財務報表的概念
合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。
(三)合并財務報表合并范圍的確定【★2010年多選題】【★2009年判斷題】
| 總原則：凡是母公司能實際控制的子公司，均應納入合并范圍。 合并范圍的確定，關鍵是看投資雙方是否構成“控制與被控制”關系，即一方是否有權決定另一方的財務和經營政策。達到“控制”關系的主要情形如下： | |
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(1)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權(除非另有證據表明母公司不能控制被投資單位)。具體包括三種情況： |
(2)母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，且滿足下列條件之一： |
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◆確定合并范圍時，不需要考慮子公司規模大小、向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制、業務性質與母公司或其他子公司是否有顯著差別。 | |
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不納入合并范圍的常見情形有：(1)已宣告被清理整頓的原子公司；(2)已宣告破產的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯營企業。 | |
【提示】
1．在確定能否控制被投資單位時，應當考慮本企業或其他企業持有被投資方的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等因素。因為本企業持有的此類潛在表決權，一旦行使，可能使本企業的持股比例上升，由“不能控制被投資單位”變為“能控制被投資單位”，而其他企業持有的此類潛在表決權，一旦行使，可能使本企業的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變為“不能控制被投資單位”。
2．合并范圍的確定，是本章內容中重復率較高的考點之一。考生應以“是否存在實質的控制與被控制關系”作為解題的切入點，并熟記典型的不納入合并范圍的情形。
【例題1·多選題】下列各項中，應納入母公司合并報表范圍的是（ ）。
A．母公司擁有其半數以下表決權但根據協議有權決定被投資單位的財務和經營政策的被投資單位
B．已宣告被清理整頓的原子公司
C．聯營企業
D．向母公司轉移資金能力受限的子公司
【答案】AD
【解析】本題考核合并報表范圍的確定。只要母公司能夠控制該公司，不論其向母公司轉移資金能力是否受限，均應納入合并范圍。
(四)合并財務報表的前期準備工作
1．統一母、子公司的會計政策、會計期間
2．按權益法調整對子公司的長期股權投資
3．對子公司外幣財務報表進行折算
(五)合并財務報表的編制程序
1．編制合并工作底稿
2．編制調整分錄和抵銷分錄
3．計算合并財務報表各項目的合并金額
4．填列合并財務報表
【提示】“調整分錄和抵銷分錄的編制”是本章的重要考點．從備考角度來說，其整體處理思路如下：
(1)根據購買日子公司可辨認資產等的公允價值與賬面價值的差額進行調整(同一控制下不需做此項調整)；
(2)對母子公司內部交易的未實現內部銷售損益進行抵銷；
(3)在上述兩步的基礎上對子公司實現的賬面凈利潤進行調整，進而按權益法調整對子公司的長期股權投資；
(4)抵銷對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益項目、母公司投資收益與子公司利潤分配項目等。
下文將按上述步驟進行詳細講解。
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