第19章 財(cái)務(wù)報(bào)告【章節(jié)習(xí)題】
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。
(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(三)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定【★2010年多選題】【★2009年判斷題】
| 總原則：凡是母公司能實(shí)際控制的子公司，均應(yīng)納入合并范圍。 合并范圍的確定，關(guān)鍵是看投資雙方是否構(gòu)成“控制與被控制”關(guān)系，即一方是否有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。達(dá)到“控制”關(guān)系的主要情形如下： | |
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(1)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)(除非另有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位)。具體包括三種情況： |
(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下列條件之一： |
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◆確定合并范圍時(shí)，不需要考慮子公司規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制、業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或其他子公司是否有顯著差別。 | |
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不納入合并范圍的常見(jiàn)情形有：(1)已宣告被清理整頓的原子公司；(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 | |
【提示】
1．在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮本企業(yè)或其他企業(yè)持有被投資方的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等因素。因?yàn)楸酒髽I(yè)持有的此類(lèi)潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例上升，由“不能控制被投資單位”變?yōu)椤澳芸刂票煌顿Y單位”，而其他企業(yè)持有的此類(lèi)潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位”。
2．合并范圍的確定，是本章內(nèi)容中重復(fù)率較高的考點(diǎn)之一。考生應(yīng)以“是否存在實(shí)質(zhì)的控制與被控制關(guān)系”作為解題的切入點(diǎn)，并熟記典型的不納入合并范圍的情形。
【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入母公司合并報(bào)表范圍的是（ ）。
A．母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資單位
B．已宣告被清理整頓的原子公司
C．聯(lián)營(yíng)企業(yè)
D．向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司
【答案】AD
【解析】本題考核合并報(bào)表范圍的確定。只要母公司能夠控制該公司，不論其向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受限，均應(yīng)納入合并范圍。
(四)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作
1．統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間
2．按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
3．對(duì)子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算
(五)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序
1．編制合并工作底稿
2．編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄
3．計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額
4．填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表
【提示】“調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄的編制”是本章的重要考點(diǎn)．從備考角度來(lái)說(shuō)，其整體處理思路如下：
(1)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額進(jìn)行調(diào)整(同一控制下不需做此項(xiàng)調(diào)整)；
(2)對(duì)母子公司內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)；
(3)在上述兩步的基礎(chǔ)上對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資；
(4)抵銷(xiāo)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目等。
下文將按上述步驟進(jìn)行詳細(xì)講解。
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