知識點預習九：商譽減值的處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，對于這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

　　企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組（或者資產組組合）進行減值測試。

　　因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將商譽分攤至相關的資產組組合。

　　對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

　　【考題解析•判斷題】（2008年）企業控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』根據減值準則的規定，控股合并形成的商譽至少應在每年年度終了進行減值測試，但不需要分期攤銷。

　　二、商譽減值的測試及其賬務處理

　　非同一控制下吸收合并產生的商譽

　　首先，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認相應的減值損失。

　　其次，對包含商譽的資產組進行減值測試，比較這些相關資產組的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　非同一控制下控股合并產生的商譽

　　在對相關的資產組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東權益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎上，企業應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組（包括商譽）是否發生了減值。

　　應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并將其反映在合并財務報表中。

　　【例】甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的價格收購了乙公司80%股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為30 000 000元，假定乙公司沒有負債和或有負債。

　　甲公司在購買日編制的合并資產負債表中確認商譽8 000 000元（32 000 000－30 000 000×80%。

　　歸屬于少數股東權益的商譽200 0000元。

　　假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組。由于該資產組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。

　　在20×9年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為20 000 000元，可辨認凈資產的賬面價值為27 000 000元。

　　『正確答案』減值測試的過程見表7：

　　表7 　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　表8 單位：元

　　根據表8的計算結果，甲公司應當確認的商譽減值損失為8 000 000元，應當確認的其他資產（假定為固定資產）減值損失為7 000 000元，賬務處理如下：

　　借：資產減值損失——商譽 8 000 000

　　　　　　　　　　——固定資產——XX 7 000 000

　　　貸：商譽減值準備 8 000 000

　　　　　固定資產減值準備——XX 7 000 000

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