知識點預習六：金融資產減值

　　一、金融資產減值損失的確認

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　　金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：

　　1.發行方或債務人發生嚴重財務困難；

　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

　　3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

　　5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；

　　6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高，擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；

　　7.發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；

　　9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

　　二、金融資產減值損失的計量

　　（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本進行后續計量，其發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的（重要性），在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

　　3.（P110）對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，應在原確認的減值損失范圍內按恢復的金額予以轉回，計入當期損益。

　　5.（P150）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收入應當按照確認減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。（攤余成本×實際利率）

　　6.持有至到期投資、貸款和應收款項減值的賬務處理

　　①借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”或“壞賬準備”科目。（提取）

　　②借記“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產減值損失”等科目。（轉回）

　　（二）可供出售金融資產減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益。

　　3.可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回（即通過資本公積轉回）。

　　4. 可供出售金融資產減值損失轉回的賬務處理：

　　①債權

　　借：可供出售金融資產――減值準備

　　　　貸：資產減值損失

　　②股權

　　借：可供出售金融資產――減值準備

　　　　貸：資本公積――其他資本公積

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