知識點預習三：長期應付款

　　（一）應付融資租入固定資產的租賃費

　　租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。

　　1.租賃的分類

　　承租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。

　　租賃期是指租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權選擇續租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續租期也包括在租賃期之內。

　　滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：

　　（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。

　　（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

　　（3）租賃期占租賃資產使用壽命（尚可使用的壽命）的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%）。

　　這條標準強調的是租賃期占租賃資產使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上（含75%），則這條標準不適用。

　　（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。

　　最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　2.企業（承租人）對融資租賃的會計處理

　　（1）租賃期開始日的會計處理

　　租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。

　　企業采用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時，（1）能夠取得出租人的租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率。（2）否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。（3）企業無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

　　（2）未確認融資費用的分攤

　　在分攤未確認的融資費用時，承租人應當采用實際利率法。

　　未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

　　①以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　②以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　③以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　④以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。除此之外，擔保人還可能是與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方，如擔保公司，此時的擔保余值是針對出租人而言的。

　　（3）履約成本的會計處理

　　履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　承租人發生的履約成本通常應計入當期損益（管理費用）。

　　（4）或有租金的會計處理

　　或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。（銷售費用或財務費用）

　　（5）租賃期屆滿時的會計處理

　　租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況：即返還、優惠續租和留購。

　　①返還租賃資產

　　租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，通常借記“長期應付款——應付融資租賃款”（承租人或與其有關的第三方擔保余值）、“累計折舊”科目，貸記“固定資產——融資租入固定資產”科目。

　　②優惠續租租賃資產

　　如果承租人在租賃期屆滿時沒有續租，根據租賃協議規定向出租人支付違約金時，應當借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　③留購租賃資產

　　在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

　　借：固定資產——生產經營用固定資產

　　　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　（二）具有融資性質的延期付款購買資產

　　企業購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付價款，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　攤銷時，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記 “未確認融資費用”科目。

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