知識點預習三：將債務轉為資本

　　1.債務人為股份有限公司時，應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額（市價）與股本之間的差額確認為股本溢價計入資本公積。重組債務的賬面價值超過股份的公允價值總額的差額，作為債務重組利得計入當期營業外收入。

　　2.債務人為其他企業時，應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人因放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本；股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本溢價計入資本公積。重組債務賬面價值超過股權的公允價值的差額，作為債務重組利得計人當期營業外收入。

　　3.債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失計入營業外支出。

　　【例】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款200 000元（包括應收取的增值稅稅額），合同約定6個月后結清款項。6個月后，由于甲公司發生財務困難，無法支付該價款，與乙公司協商進行債務重組。經雙方協議，乙公司同意甲公司將該債務轉為甲公司的股份。乙公司對該項應收賬款計提了壞賬準備10 000元，轉股后甲公司注冊資本為5 000 000元，抵債股權占甲公司注冊資本的2%.債務重組日，抵債股權的公允價值為152 000元。20×9年11月10日，相關手續辦理完畢。假定不考慮其他相關稅費。

　　【正確答案】

　　（1）甲公司的賬務處理

　　計算應計入資本公積的金額：152 000－5 000 000×2%＝52 000（元）

　　計算債務重組利得：200 000－152 000＝48 000（元）

　　借：應付賬款――乙公司 200 000

　　　　貸：實收資本――乙公司 100 000

　　　　　　資本公積――資本溢價 52 000

　　　　　　營業外收入――債務重組利得 48 000

　　（2）乙公司的財務處理

　　計算債務重組損失：200 000－152 000－10 000＝38 000（元）

　　借：長期股權投資――甲公司 152 000

　　　　壞賬準備 10 000

　　　　營業外支出――債務重組損失 38 000

　　　　貸：應收賬款――甲公司 200 000

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