知識點二：外幣交易的會計處理

　　（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認

　　企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。即期匯率一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率的中間價。

　　即期匯率的近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　（二）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目（錢、債權(quán)、債務(wù)）

　　貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。（不包括預(yù)收賬款和預(yù)付賬款）

　　資產(chǎn)負債表日及結(jié)算貨幣性項目時，企業(yè)應(yīng)當采用當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益（財務(wù)費用）。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）形成的匯兌差額，也應(yīng)當計入當期損益。

　　2.外幣非貨幣性項目

　　（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，差額則應(yīng)計入資本公積。

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