考點(diǎn)四：固定資產(chǎn)處置
　　（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
　　固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
　　1.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,因此不再符合固定資產(chǎn)的定義,應(yīng)予終止確認(rèn)。
　　2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。
　　【例題·判斷題】（2010年考題）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（　）
　　『正確答案』√
　　『答案解析』固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
　　【例題·多項(xiàng)選擇題】（2012年考題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊
　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本
　　C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
　　D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)
　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』未投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。
　　（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
　　企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn),其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟:
　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　累計(jì)折舊
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　貸：固定資產(chǎn)
　　2.發(fā)生的清理費(fèi)用
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　貸：銀行存款
　　3.出售收入
　　借：銀行存款
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　4.保險(xiǎn)賠償和殘料
　　借：其他應(yīng)收款、原材料
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　5.清理凈損益
　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失
　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　貸：營業(yè)外收入
　　【例題·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　）。
　　A.固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
　　B.生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益
　　C.生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊
　　D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊
　　『正確答案』BD
　　『答案解析』固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計(jì)入以前年度損益調(diào)整。由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，生產(chǎn)設(shè)備更換部件時(shí)期不計(jì)提折舊,應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。　
　　【例題·計(jì)算題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
　　（1）2010年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 200萬元，增值稅額為374萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫。
　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　2 278（2 200＋78）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　374
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 652
　　（2）2010年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　借：在建工程　　　　　2 448.4
　　　　貸：工程物資　　　　　　2 278
　　　　　　原材料　　　　　　　　100
　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　 70.4
　　（3）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元（不考慮增值稅問題），未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。
　　借：營業(yè)外支出　　　　　　40
　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　10
　　　　貸：在建工程　　　　　　　50
　　（4）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計(jì)售價(jià)（不含增值稅）為40萬元。
　　借：在建工程　　　　　　　20
　　　　貸：原材料　　　　　　　　20
　　借：庫存商品　　　　　　　40
　　　　貸：在建工程　　　　　　　40
　　（5）2010年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
　　借：固定資產(chǎn)　　　　2 378.4（2 448.4－50＋20－40）
　　　　貸：在建工程　　　　2 378.4
　　（6）2011年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。計(jì)提減值后該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為25.12萬元，仍然采用直線法計(jì)提折舊。
　　2011年折舊額＝（2 378.4－26.4）/6＝392（萬元）
　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝（2 378.4－392）－1 615.12＝371.28（萬元）
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　371.28
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　371.28
　　（7）2012年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款253.88萬元, 被更換的部件的賬面價(jià)值10萬元。
　　2012年改良前計(jì)提的折舊額＝（1 615.12－25.12）/5×1/2＝159（萬元）
　　借：在建工程　　　　　1 456.12
　　　　累計(jì)折舊　　　　　 　　551（392＋159）
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　371.28
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　 　　2 378.4
　　借：在建工程　　　　　　253.88
　　　　貸：銀行存款　　　　　　253.88
　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　10
　　　　貸：在建工程　　　　　　　　10
　　（8）2012年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2012年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
　　生產(chǎn)線成本＝1 456.12＋253.88－10＝1 700（萬元）
　　2012年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額＝（1 700－20）/8×4/12＝70（萬元）
　　（9）2013年4月20日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價(jià)款為2 000萬元，增值稅率為17%。2013年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款。
　　賬面價(jià)值＝1 700－70×2＝1 560（萬元）
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　1 560（1 700－70×2）
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　140
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1 700
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 340
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340（2 000×17%）
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　440
　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　440
　　【思考問題】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量？按照成本初始計(jì)量。
　　【思考問題】固定資產(chǎn)的期末計(jì)量？固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量；固定資產(chǎn)成本－累計(jì)計(jì)提折舊－計(jì)提減值準(zhǔn)備

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