考點三：債務轉為資本
（一）債務人
對債務人而言,將債務轉為資本,應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本）,股份（或者股權）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。將重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額，計入營業外收入。
【思考問題】發生的相關稅費？
（二）債權人
在債務重組日，應將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，計入當期營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后債權尚有余額的，差額在借方，計入營業外支出；差額在貸方沖減當期資產減值損失。
【例題·計算分析題】2013年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應付賬款，2013年5月2日經雙方協商同意，B公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，假設股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項債務。2013年6月1日增資手續辦理完畢，A公司對應收賬款提取20萬元壞賬準備。
B公司（債務人）
債務重組利得＝2 500－300×8＝100（萬元）
股本溢價＝300×（8－1）＝2 100（萬元）
借：應付賬款 2 500
貸：股本 300
資本公積——股本溢價 2 100
營業外收入——債務重組利得 100
A公司（債權人）
借：長期股權投資（或可供出售金融資產等） 2 400（300×8）
壞賬準備 20
營業外支出 80
貸：應收賬款 2 500
【例題·單選題】（2010年考題）下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積
B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業外支出
C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失
D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業務收入
『正確答案』B
『答案解析』選項A，差額應記入“營業外收入——債務重組利得”；選項C，差額記入“營業外支出——債務重組損失”；選項D，差額記入“營業外收入——債務重組利得”。
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