考點(diǎn)五：組合方式
　　以前面所講的幾種方式組合起來(lái)進(jìn)行債務(wù)重組，即通常所講的混合（債務(wù)）重組，主要有以下幾種組合形式：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件方式進(jìn)行組合等。
　　對(duì)于上述三種方式的混合（債務(wù)）重組，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　（一）無(wú)論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞颍?BR>　　一般的償債順序?yàn)椋?BR>　　被豁免的金額－→以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額－→以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額－→債轉(zhuǎn)股部分金額－→剩余債務(wù)的金額　　
　　
　　（二）債權(quán)人收到的用于抵債的多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)不需要按公允價(jià)值相對(duì)比例進(jìn)行分配，直接按照所收到資產(chǎn)各自的公允價(jià)值入賬
　　注意：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，該資產(chǎn)應(yīng)該按照其公允價(jià)值來(lái)確定可以抵償?shù)膫鶆?wù)金額。
　　【例題·計(jì)算分析題】A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，雙方增值稅稅率均為17%。2012年6月16日A公司應(yīng)收B公司的貨款為1 000萬(wàn)元（含增值稅）。由于B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2012年11月30日尚未支付貨款，該貨款已逾期。雙方經(jīng)協(xié)商，決定于2012年12月1日進(jìn)行債務(wù)重組：
　　（1）以銀行存款償還250萬(wàn)元；
　　（2）以一批庫(kù)存商品償還一部分債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值（即計(jì)稅價(jià)值）為100萬(wàn)元，B公司已為該批庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元；
　　（3）以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備償還一部分債務(wù)。該設(shè)備原值為230萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值（即計(jì)稅價(jià)值）為275萬(wàn)元；
　　（4）以可供出售金融資產(chǎn)償還一部分債務(wù)。B公司賬面余額為135萬(wàn)元，其中“成本”為100萬(wàn)元、“公允價(jià)值變動(dòng)”為35萬(wàn)元（借方余額），未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該股權(quán)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。
　　（5）在上述基礎(chǔ)上免除債務(wù)100萬(wàn)元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，利率為6%（與實(shí)際利率相同），同時(shí)附或有條件，如果B公司在2年內(nèi)，某一年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則相應(yīng)年度的利率上升至10%，如果虧損，則該年度仍維持6%的利率。
　　假定2012年12月1日B公司已將銀行存款250萬(wàn)元支付給A公司，并辦理了上述股權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫(kù)存商品及生產(chǎn)設(shè)備均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A公司取得股權(quán)后，作為交易性金融資產(chǎn)核算，A公司將收到的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算，A公司將收到的設(shè)備仍作為固定資產(chǎn)核算。A公司應(yīng)收B公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)元。B公司預(yù)計(jì)展期2年中各年均很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。
　　要求：做出債務(wù)重組日A、B公司的賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
　　『正確答案』
　　（1）A公司（債權(quán)人）會(huì)計(jì)處理：
　　未來(lái)應(yīng)收金額＝1 000－250－（100＋275）×1.17－150－100＝61.25（萬(wàn)元）
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　250
　　　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　100
　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　275
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 63.75（375×17%）
　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　150
　　　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　 61.25
　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　 40
　　　　貸：應(yīng)收賬款——B公司　　　　　　　　　　　1 000
　　（2）B公司（債務(wù)人）會(huì)計(jì)處理：
　　未來(lái)應(yīng)付金額＝1 000－250－（100＋275）×1.17－150－100＝61.25（萬(wàn)元）
　　預(yù)計(jì)負(fù)債＝61.25×（10%－6%）×2＝4.9（萬(wàn)元）
　　債務(wù)重組利得＝1 000－（250＋375×1.17＋150）－61.25－4.9＝95.1（萬(wàn)元）
　　固定資產(chǎn)的處置損益＝275－（230－30）＝75（萬(wàn)元）
　　可供出售金融資產(chǎn)處置計(jì)入投資收益＝150－100＝50（萬(wàn)元）
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　200
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 30
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　230
　　借：應(yīng)付賬款——A公司　　　　　　 1 000
　　　　資本公積——其他資本公積　　　　 35
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　250
　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　100
　　　　　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　275
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）63.75（375×17%）
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　100
　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 35
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　 50
　　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　 61.25
　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　4.9
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　 95.1
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　75
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 5
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　80
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　75
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　75

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