重點、難點講解及典型例題

　　一、記賬本位幣的確定熟悉【★2011年多選題】
　　(一)確定
　　記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。
　　我國企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。
　　企業記賬本位幣以及境外經營記賬本位幣的確定應考慮的因素如下：
　　
　　【提示1】確定本企業或境外經營記賬本位幣時，若存在多種因素，應當優先考慮第(1)、(2)兩個因素，然后考慮第(3)個因素以及境外經營記賬本位幣應考慮的因素等。
　　【提示2】當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或分支機構，選定的記賬本位幣與企業的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。
　　【例題1·判斷題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。（　　）
　　【答案】√
　　【解析】我國企業通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。
　　(二)變更
　　企業選擇的記賬本位幣一經確定，不得隨意變更。除非與確定記賬本位幣相關的企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。主要經濟環境發生重大變化，通常是指企業主要收取和支出現金的環境發生重大變化。

　【例題2·多選題】關于記賬本位幣，以下表述正確的有（　　）。
　　A．記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣
　　B．企業變更記賬本位幣的，應當在附注中披露變更的理由
　　C．企業變更記賬本位幣產生的外幣報表折算差額在資產負債表中單獨列示
　　D．企業經營所處的主要經濟環境發生了重大變化，確需變更記賬本位幣的，企業可以變更
　　【答案】ABD
　　【解析】企業變更記賬本位幣時，由于是采用變更當日的即期匯率統一將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，故不會產生匯兌差額。
　　二、外幣交易的會計處理掌握【★2011年單選題】
　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生目的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。
　　(一)外幣交易發生日

　　【提示1】買入價和賣出價是站在銀行等金融機構的角度上來說的，如銀行賣出外匯，按照其賣出價出售外匯，而對于企業而言，則是買入外匯。
　　【提示2】接受外幣資本投資，投資合同約定的匯率一般用于確定外幣資本投資者的投資比例。
　　(二)外幣貨幣性項目資產負債表日及結算日的會計處理【★2013年單選題】
　　貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　【例題3·單選題】甲公司外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。6月10日對外銷售產品發生應收賬款100萬美元，當日的市場匯率為l美元=6．30元人民幣，6月30目的市場匯率為1美元=6．28元人民幣。7月15日收到該應收賬款，當日市場匯率為l美元=6．24元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌損益為（　　）萬元人民幣。
　　A．6
　　B．一6
　　C．2
　　D．一2
　　【答案】D
　　【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌損益=100×(6．28-6．30)=-2(萬元人民幣)(匯兌損失)。
　　(三)外幣非貨幣性項目資產負債表日及結算日的會計處理
　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、交易性金融資產(股票、基金等)、固定資產、無形資產等。

　　【提示l】預付款項與預收款項屬于非貨幣性項目。
　　【提示2】以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額包含匯兌損益和公允價值變動兩部分，但是都計入公允價值變動損益或者資本公積等科目。
　　【例題4·單選題】華遠公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月5日以每股3美元的價格購入東大公司20000股股票作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7．1元人民幣，款項已經支付，2013年12月31日，該股票市價變為每股3．6美元，當日匯率為1美元=6．8元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則華遠公司期末應計入當期損益的金額為（　　）元人民幣。
　　A．63600
　　B．12000
　　C．60000
　　D．10000
　　【答案】A
　　【解析】華遠公司期末應計入當期損益的金額=3．6×20000×6．8-3×20000×7．1=489600
　　-426000=63600(元人民幣)。
　　三、外幣財務報表的折算網【★2012年計算題】
　　企業將境外經營通過合并財務報表或權益法核算等納入本企業財務報表中，如果境外經營與本企業記賬本位幣不同，且境外經營處于非惡性通貨膨脹情況下，需要將境外的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的報表。
　　(一)境外經營財務報表的折算【★2013年多選題】【★2012年判斷題】【★2011年判斷題】

　　企業選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。
　　【例題5·多選題】企業對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可以用資產負債表日的即期匯率折算的有（　　）。
　　A．應收賬款
　　B．短期借款
　　C．資本公積
　　D．未分配利潤
　　【答案】AB
　　【解析】資產負債表中的資產、負債項目采用資產負債表日的即期匯率折算；“資本公積”采用發生時的即期匯率折算；“未分配利潤”是通過所有者權益變動表的各個項目之間的勾稽關系倒擠得到的。
　　(二)包含境外經營的合并財務報表的編制【★2013年判斷題】

　　(三)境外經營的處置
　　企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。
　　本章小結本章雖內容不多，但匯率的選擇、匯兌差額的計算往往成為考生復習的絆腳石，而這也是考試的重點。考生在學習中應注意掌握：
　　1．記賬本位幣的選擇、外幣交易發生匯率的選擇以及外幣貨幣性、非貨幣性項目期末核算等。
　　2．各報表項目折算匯率的選擇。

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