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2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點：或有事項的計量

來源：233網(wǎng)校 2014年9月5日

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或有事項的計量

　　本篇知識點關(guān)系：中級會計實務(wù) >> 第十三章或有事項 >> 第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)和計量 >> 或有事項的計量
　　【考情分析】

　　考頻：★
　　2012年單選
　　【本節(jié)目錄】

　　1.最佳估計數(shù)的確定
　　2.預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?BR>　　3.預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素
　　【高頻考點】：或有事項的計量

　　或有事項的計量通常是指與或有事項相關(guān)義務(wù)形成的預(yù)計負(fù)債的計量。當(dāng)與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支付的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。此外，企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補償。因此，預(yù)計負(fù)債的計量主要涉及兩個方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?BR>　　（一）最佳估計數(shù)的確定
　　預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：
　　（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。
　　（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：
　　①如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單的項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。
　　②如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。
　　（二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?BR>　　如果企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
　　預(yù)期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。
　　企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)（即，企業(yè)是否能夠收到這項補償）具有較大的不確定性，企業(yè)只有在基本確定能夠收到補償時才能對其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減。
　　補償金額的確認(rèn)涉及兩個方面問題：一是確認(rèn)時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時才予以確認(rèn)；二是確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預(yù)計負(fù)債的賬面價值。
　　（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素
　　企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和末來事項等因素。
　　1.風(fēng)險和不確定性
　　企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。風(fēng)險是對交易或者事項結(jié)果的變化可能性的一種描述。風(fēng)險的變動可能增加負(fù)債計量的金額。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收入或資產(chǎn)不會被高估，費用喪偶負(fù)債不會被低估。但是，不確定性并不說明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過多的預(yù)計負(fù)債和故意夸大支出或費用。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，既不能忽略風(fēng)險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免反復(fù)對風(fēng)險和不確定性進(jìn)行調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計負(fù)債金額之間尋找平衡點。
　　2.貨幣時間價值
　　預(yù)計負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但是，因貨幣時間價值的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以，如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額時，應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計數(shù)。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。
　　將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時，需要注意以下三點：①用來計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時間價值的當(dāng)前市場估計和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險的稅前利率。②風(fēng)險和不確定性既可以在計量未來現(xiàn)金流出時作為調(diào)整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時予以考慮，但不能重復(fù)反映。③隨著時間的推移，即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下，預(yù)計負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計量。
　　3.未來事項
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項。也就是說，對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計負(fù)債計量中予以考慮。
　　預(yù)期的未來事項可能對預(yù)計負(fù)債的計量較為重要。例如，某核電企業(yè)預(yù)計在生產(chǎn)結(jié)束時處理核廢料的費用將因未來技術(shù)的變化而顯著降低，那么，該企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)專家對技術(shù)發(fā)展以及處理費用減少作出的合理預(yù)測。但是，這種預(yù)計需要取得確鑿的證據(jù)予以支持。