2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高清課程免費(fèi)試聽(tīng)>>　　章節(jié)習(xí)題在線測(cè)試>>

　　一、概念：到期日固定，回收金額固定或可確定，有能力、有意圖持有至到期（一般指?jìng)顿Y）。

　　二、初始投資成本=公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用

　　三、后續(xù)計(jì)量：按攤余成本計(jì)量。

　　所謂的攤余成本就是我們常說(shuō)的賬面價(jià)值，指初始金額-提前償還的本金+折價(jià)攤銷至面值（或減溢價(jià)攤銷至面值）-發(fā)生的減值損失

　　四、賬務(wù)處理

　　（一）分次付息，一次還本：

　　1、取得時(shí)

　　借：持有至到期投資——成本 （面值）

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 （差額，可能在貸方，包含折溢價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)）

　　　　應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款

　　2、后續(xù)計(jì)量

　　借：應(yīng)收利息 （面值*票面利率）

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額，可能在貸方）

　　　　貸：郵資收益 （期初的攤余成本*實(shí)際利率）

　　3、到期處置時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　應(yīng)收利息 （最后一年的）

　　注意：如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，一并結(jié)轉(zhuǎn)掉。利息調(diào)整已經(jīng)沖減至零。

　?。ǘ┮淮芜€本付息的賬務(wù)處理：

　　1、取得時(shí)，賬務(wù)處理同上。

　　2、年末計(jì)息時(shí)，注意因?yàn)槔⑹堑狡谝淮沃Ц叮阅昴傆喑杀?年初攤余成本+實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 （面值*票面利率）

　　　　貸：投資收益 （期末攤余成本*實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）

　　3、最后一年的利息調(diào)整金額是根據(jù)利息調(diào)整的期初余額減掉每年沖減的金額倒擠出來(lái)的，而投資收益=應(yīng)計(jì)利息-利息調(diào)整

　　4、到期處置時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

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