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金融資產核算的相關比較
公允價值計量且其變動計入當期損益 | 持有至到期投資 | 可供出售的金融資產 | |
基本分類 | 1.主要是指企業為了近期內出售的金融資產。例如,企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 | 持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 通常情況下,企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等 |
可供出售金融資產,是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產,以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 |
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 | |||
初始成本 | 公允價值入賬 | 公允價值入賬,按面值計入“持有至到期投資-成本”的明細科目,差額記入“持有至到期投資-利息調整”。 | 公允價值入賬 |
交易費 | 投資收益 | 計入初始入賬價值 | 計入初始入賬價值 |
已宣告尚未發放的現金股利、利息 | 應收股利 應收利息 |
應收利息 | 應收股利 應收利息 |
持有期間的股利或利息 | 借:應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例) | 1.分期付息的,確認“應收利息” | 借:應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例) |
應收利息(資產負債表日計算的應收利息) | 2.一次還本付息的,計入“持有至到期投資-應計利息”中 | 應收利息(資產負債表日計算的應收利息) | |
貸:投資收益 | 調整“利息調整”后,計入“投資收益” | 貸:投資收益 | |
后續計量 | 資產負債表日按公允價值與賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”。 | 按實際利率進行核算 | 公允價值計量,計入“資本公積-其他資本公積”。 |
轉讓計量 | 售價與成本明細科目的差額計入投資收益,同時將“交易性金融資產——公允價值變動”科目的余額轉入“公允價值變動損益” | 差額計入“投資收益” | 計入投資收益,并結轉原計入資本公積的公允價值變動,計入“投資損益”中 |
減值準備 | 不計提 | 計提 | 計提 |
重分類 | 不允許重分類 | 重分類至可供出售的金融資產 | 可以改按成本計量 |
按賬面價值與公允價值差額計入資本公積,直至該可供出售金融資產出售時結轉。 |
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