第二節 民間非盈利組織特定業務的核算

　　【“受托代理業務的核算”相關知識點】

　　1.受托代理業務的核算

　　【考點精講】：受托代理業務的核算

　　（一）受托代理業務的概念

　　受托代理業務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

　　（二）受托代理業務的界定

　　在受托代理業務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業務與其通常從事的捐贈活動存在本質上的差異。

　　（三）受托代理業務的核算

　　1.收到受托代理資產時

　　借：受托代理資產

　　　　貸：受托代理負債

　　其中，受托代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：

　　（1）如果受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產的入賬價值；

　　（2）如果受托代理資產為短期投資，存貨、長期投資、固定資產和無形資產等非現金資產，應當視不同情況確定其入賬價值；如果委托方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議等），應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值，如果憑據上標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以其公允價值作為入賬價值；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。

　　2.在轉贈或者轉出受托代理資產時

　　借：受托代理負債

　　　　貸：受托代理資產

　　3.收到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或者其他貨幣資金

　?。?）收到時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：受托代理負債

　?。?）轉出時：

　　借：受托代理負債

　　　　貸：銀行存款等

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