公允價值轉(zhuǎn)為成本法：

　　【例題】A公司于2014年3月1日以2 000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計(jì)量。2015年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2015年3月31日的公允價值為2 500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。2015年4月1日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值等于公允價值。假設(shè)A公司與C公司在該交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素。

　　要求：編制個別報(bào)表與A公司取得股權(quán)相關(guān)的會計(jì)處理。

　　【答案】A公司是通過分步購買股權(quán)最終達(dá)到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。

　　2014年3月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

　　貸：銀行存款2000

　　2015年3月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動500

　　貸：其他綜合收益500

　　2015年4月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　27 500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　借：其他綜合收益 　　　　　　　　　 500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　合并報(bào)表中：

　　合并報(bào)表：

　　(1)合并成本與個別報(bào)表的初始投資成本相等

　　(2)在按上述計(jì)算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。

　　重大影響到非同一控制下控股合并

　　接上題，假定A公司于2014年3月1日以12 000萬元取得B公司20%的股權(quán)(假定A公司取得B公司20%的股權(quán)當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為50 000萬元)，并能對B公司施加重大影響，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。2015年4月1日，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。

　　要求：編制個別報(bào)表與A公司該投資相關(guān)的會計(jì)處理。

　　【答案】

　　2014年3月1日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　2014年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　2015年4月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　合并報(bào)表：

　　合并報(bào)表的會計(jì)處理【對原權(quán)益法的股權(quán)按照公允價值重新計(jì)量，差額記到投資收益】

　　借：長期股權(quán)投資(原股權(quán)公允價值)

　　貸：長期股權(quán)投資(原股權(quán)賬面價值)

　　投資收益(差額)

　　借：其他綜合收益(原股權(quán)持有期間的其他綜合收益在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)到投資收益中)

　　貸：投資收益

　　成本法到權(quán)益法

　　【例題】20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得非關(guān)聯(lián)方乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：編制甲公司處置股權(quán)個別報(bào)表及合并報(bào)表相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

　　①確認(rèn)部分股權(quán)投資處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　560(800×70%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　②對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　15

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　 6

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　1.5(50×30%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 13.5(50×30%×90%)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 6(20×30%)

　　經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價值為261萬元(800×30%+21)。

　　(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(700+300)-(600+50+20)×100%-(800-600)]+20×100%=150(萬元)。由于個別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了140萬元的投資收益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下調(diào)整：

　　①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計(jì)量的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　　②對個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　3.5(50×70%×10%)

　　未分配利潤　　　　　　　　　 31.5(50×70%×90%)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　14(20×70%)

　　③將原投資有關(guān)的其他綜合收益20萬元，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　所以：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=個別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的投資收益140+①39-②49+③20=150(萬元)。

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