2016年中級會計師考試《中級會計實務》核心考點二十八
核心考點：持有至到期投資期末攤余成本(即賬面價值)的計算
期末攤余成本的計算(核心)：
(1)沒有計提減值的情況下：
①分期付息到期還本的債券：
期末的攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-實際收到的金額(面值×票
面利率)
初始攤余成本=成本明細科目+利息調整明細科目(借加貸減)
(即購買時的公允價+相關稅費)(不含應收利息)
②一次還本付息的債券：
期末的攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率
(2)如果計提了減值則減去減值。(金融資產減值再進行考慮)
核心考點：持有至到期投資的處置和重分類
(一)處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。
借：銀行存款(處置價款)
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調整(或借方)
持有至到期投資——應計利息(到期一次還本付息的債券)
應收利息(分期付息到期還本的債券)
投資收益(倒擠)(或借方)
(二)企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益(其他綜合收益)，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
【提示】但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：
1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;【記憶技巧，期限短】
2.根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金;【記憶技巧，金額小】
3.出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。【記憶技巧，不是投資方的自身原因】
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