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2020年中級會計實務(wù)知識點：存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

存貨成本，是指期末存貨的實際成本。

二、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

  1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：五種情形

  2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）：四種情形

(二)可變現(xiàn)凈值的確定

1．企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

(2)持有存貨的目的

直接出售的存貨與需要經(jīng)過進一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。

(3)資產(chǎn)負債表日后事項的影響

資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當考慮：一是以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的；二是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項為資產(chǎn)負債表日存在狀況提供進一步證據(jù)，以表明資產(chǎn)負債表日存在的存貨價值發(fā)生變動的事項。

2．不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定：

(I)產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，合同數(shù)量內(nèi)的存貨，其可變現(xiàn)凈值為合同價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，超過合同數(shù)量或沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正

常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估汁售價)一般為市場價)減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

(3)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法：

有合同：按合同價

無合同：以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

注意：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物尚未開始生產(chǎn)，但持有專門用于生產(chǎn)該標的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

（三）存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準備的計提

資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，應(yīng)計提跌價準備，計入當期損益。

存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個存貨項目計提；對數(shù)量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。可對多方面情況相同的存貨，合并計提跌價準備。 

計提存貨跌價準備的會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

  當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，即：以將存貨跌價準備沖減至零為限。

3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提跌價準備，應(yīng)按轉(zhuǎn)出的存貨成本占該 類存貨的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

注意：已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄：借記“主營業(yè)務(wù)成本”(或“其他業(yè)務(wù)成本”)、“存貨跌價準備”等科目，貸記“庫存商品”等科目。即存貨在實現(xiàn)銷售時，需要關(guān)注該存貨是否計提了存貨跌價準備。

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