五、綜合題(本類題共2小題,每小題17.5分,共35分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均列出計算過程,計算結果出現小數的,均保留小數點后兩位小數,凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)
38、華興股份有限公司(以下簡稱華興公州)2008年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業華達公司購進其生產的設備—臺。華達公司銷售該產品的銷售成本為84萬元,銷售價款為120萬元,銷售毛利率為30%。華興公司支付價款總額為140.4萬元(含增值稅),另支付運雜費1萬冗、保險費O.6萬元、發生安裝調試費用8萬元,于2008年5月20日竣工驗收交付使用。華興公司采用直線法計提折舊,該設備用于行政管理,使用年限為3年,預計凈殘值為原價的4%(注:抵銷該固定資產包含的未實現內部銷售利潤時不考慮凈殘值)。
要求:
(1)計算確定華興公司購入該設備的人賬價值
(2)計算確定華興公司該設備每月應計提的折舊額
(3)假定該設備在使用期滿時進行清理,編制華興公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并會計報表中有關該設備的抵銷分錄
(4)假定該設備于2010年5月10日提前進行清理,在清理中發生清理費用5萬元。設備變價收入74萬元(為簡化核算,有關稅費略)編制華興公司2010年度合并會計報表中有關購買、使用該設備的抵銷分錄。
39、黃海股份有限公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為33%。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。黃海公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
黃海公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月20日完成,在此之前發生的2007年度納稅調整事項,均可進行納稅調整。黃海公司2007年度財務報告于2007年3月31日經董事會批準對外報出。黃海公司在2007~2008年3月末發生如下經濟業務:
(1)按照董事會決議,黃海公司從2007年1月1日起執行新的企業會計準則,從2007年1月1日起,所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法。2006年末,黃海公司資產負債表中存貨賬面價值為1 500萬元,計稅基礎為1 800萬元;固定資產賬面價值為2 000萬元,計稅基礎為2 200萬元;預計負債的賬面價值為100萬元,計稅基礎為0。
按照財政部有關規定,執行新的企業會計準則屬于會計政策變更,所得稅核算方法的變更采用追溯調整法進行處理。假設在未來有足夠的應稅所得抵扣可抵扣暫時性差異。
(2)2007年1月1日,黃海公司與甲公司簽訂了一份購銷合同,從甲公司購入一臺不需要安裝的大型設備,合同總價款2 340萬元(含增值稅稅額),分3年支付,分別在2007年末支付1 000萬元、2008年末支付1 000萬元、2009年末支付340萬元。
假設黃海公司綜合考慮有關風險等因素后,確定的折現率為8%。
(3)2007年4月黃海公司管理層經多次研究,決定投入800萬元研發一項對企業具有戰略意義的新技術。一旦該新技術研發成功,將大大改善產品性能,同時能降低現有成本的三分之一。
在該技術研發過程中,發生材料費400萬元,人工費用1 10萬元,應負擔的借款利息80萬元,設備折舊費120萬元,其他雜費90萬元(已用銀行存款支付)。上述費用中,符合資本化的支出為360萬元。2007年8月,該新技術研發成功,未申請專利權,作為非專利技術。
假設該新技術在5年內能保持其先進性,攤銷期限確定為5年。
(4)2007年7月1日,黃海公司支付價款309萬元購入某公司發行的債券(含已到期尚未發放的利息9萬元),另發生交易費用1萬元。該債券面值300萬元,剩余期限為2年,票面年利率為6%,每半年付息一次,黃海公司購入債券是為了獲取價差,作為交易性金融資產。7月5日,黃海公司收到上半年債券利息9萬元;2007年下半年利息在2008年1月5日支付。
2007年末,該債券的公允價值為302萬元。
(5)黃海公司為加速企業發展開展了一系列的并購活動,其中2007年10月1日支付800萬元取得8公司70%的股權,對8公司能實行有效控制,延伸了下游產品鏈。在合并日,8公司資產總額為4 000萬元,負債總額為2 800萬元,凈資產賬面價值為1 200萬元。黃海公司與8公司的最終控制方均為天意集團公司。
(6)2007年12月18日,黃海公司遭到丁公司起訴,丁公司在訴訟中稱,黃海公司侵犯了
丁公司的專利權,給丁公司造成嚴重損失,要求賠償500萬元。至年末,該訴訟尚未判決。
2007年末,公司法律顧問認為,該訴訟很可能敗訴,估計賠償金額在200萬~300萬元之間。
2008年3月5日,該訴訟經法院判決,黃海公司應賠償丁公司280萬元。黃海公司在判決后5天內支付了全部賠償款。
要求:
(1)對黃海公司所得稅核算方法的變更進行追溯調整。
(2)計算確定購入固定資產的入賬價值。并進行賬務處理;計算2007年應攤銷的未確認融資費用,并進行賬務處理。
(3)對2007年非專利技術的研發及攤銷進行賬務處理。
(4)對2007年交易性金融資產的相關業務進行賬務處理。
(5)對黃海公司合并8公司進行賬務處理。
(6)對黃海公司未決訴訟在2007年末資產負債表E1及日后期間進行相關的會計處理(假設該筆訴訟損失在資產負債表E1未進行所得稅處理,日后期間確定的訴訟損失280萬元可在稅前抵扣)。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱,“利潤分配”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)