四、計算分析題
1. 2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費6萬元，5月30日，甲公司收到現金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。
要求：（1）編制上述經濟業務的會計分錄。
（2）計算該交易性金融資產的累計損益。
【正確答案】
【知識點】交易性金融資產發生公允價值變動的處理,交易性金融資產的初始確認,交易性金融資產的處置,交易性金融資產的股利或利息的核算
【答案解析】
（1）編制上述經濟業務的會計分錄。
①2007年5月10日購入時
借：交易性金融資產—成本600
應收股利20
投資收益6
貸：銀行存款626
②2007年5月30日收到股利時
借：銀行存款20
貸：應收股利20
③2007年6月30日
借：交易性金融資產—公允價值變動40（200×3.2-600）
貸：公允價值變動損益40
④2007年8月10日宣告分派時
借：應收股利40（0.20×200）
貸：投資收益40
⑤2007年8月20日收到股利時
借：銀行存款40
貸：應收股利40
⑥2007年12月31日
借：交易性金融資產—公允價值變動80（200×3.6-200×3.2）
貸：公允價值變動損益80
⑦2008年1月3日處置
借：銀行存款630
公允價值變動損益120
貸：交易性金融資產—成本600
—公允價值變動120
投資收益30
（2）計算該交易性金融資產的累計損益。
該交易性金融資產的累計損益＝-6+40+40+80-120+30=64（萬元）
2. 甲企業于2008年1月2日從證券市場上購入乙企業于2007年1月1日發行的5年期債券，該債券票面年利率為4%、實際年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲企業購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為1985.54萬元，另支付相關費用20萬元。甲企業購入后將其劃分為持有至到期投資。假定按年計提利息。
要求：編制甲企業從2008年1月1日至2012年1月1日上述有關業務的會計分錄。
【正確答案】
【知識點】持有至到期投資利息的核算,持有至到期投資的初始確認,持有至到期的處置
【答案解析】
（1）2008年1月2日
借：持有至到期投資—成本2000
應收利息80（2000×4%）
貸：銀行存款2005.54
持有至到期投資—利息調整74.46
（2）2008年1月5日
借：銀行存款80
貸：應收利息80
（3）2008年12月31日
應確認的投資收益=1925.54×5%=96.28（萬元）
“持有至到期投資—利息調整”=96.28-2000×4%=16.28（萬元）
借：應收利息80
持有至到期投資—利息調整16.28
貸：投資收益96.28
（4）2009年1月5日
借：銀行存款80
貸：應收利息80
（5）2009年12月31日
應確認的投資收益=（1925.54+16.28）×5%=97.09（萬元）
“持有至到期投資—利息調整”=97.09-80=17.09（萬元）
借：應收利息80
持有至到期投資—利息調整17.09
貸：投資收益97.09
（6）2010年1月5日
借：銀行存款80
貸：應收利息80
（7）2010年12月31日
應確認的投資收益=（1941.82+17.09）×5%=97.95（萬元）
“持有至到期投資—利息調整”=97.95-80=17.95（萬元）
借：應收利息80
持有至到期投資—利息調整17.95
貸：投資收益97.95
（8）2011年1月5日
借：銀行存款80
貸：應收利息80
（9）2011年12月31日
“持有至到期投資—利息調整”=74.46-16.28-17.09-17.95=23.14（萬元）
應確認的投資收益=80+23.14=103.14（萬元）
借：應收利息80
持有至到期投資—利息調整23.14
貸：投資收益103.14
（10）2012年1月1日
借：銀行存款2080
貸：持有至到期投資—成本2000
應收利息80
五、綜合題
1. 2008年1月1日，東方公司從證券市場上購入大海公司當期發行的面值為2200萬元的5年期公司債券。購買當日，該債券的公允價值為1920萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，另支付交易費用20萬元。該債券按年計提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，該債券的公允價值為2000萬元。
要求：
（1）若將該債券劃分為交易性金融資產，編制2008年與其有關的會計分錄。
（2）若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2008年與其有關的會計分錄。
（3）若將該債券劃分為可供出售金融資產，編制2008年與其有關的會計分錄。
【正確答案】
【知識點】交易性金融資產發生公允價值變動的處理,交易性金融資產的初始確認,交易性金融資產的股利或利息的核算,可供出售金融資產的核算,持有至到期投資利息的核算,持有至到期投資的初始確認
【答案解析】
（1）若將該債券劃分為交易性金融資產，編制2008年與其有關的會計分錄。
①2008年1月1日
借：交易性金融資產——成本1920
投資收益20
貸：銀行存款1940
②2008年12月31日
借：應收利息110
貸：投資收益110
借：交易性金融資產——公允價值變動80
貸：公允價值變動損益80
（2）若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2008年與其有關的會計分錄。
①2008年1月1日
借：持有至到期投資——成本2200
貸：銀行存款1940
持有至到期投資——利息調整260
②2008年12月31日
借：應收利息110
持有至到期投資——利息調整6.4
貸：投資收益116.4
（3）若將該債券劃分為可供出售金融資產，編制2008年與其有關的會計分錄。
①2008年1月1日
借：可供出售金融資產——成本2200
貸：銀行存款1940
可供出售金融資產——利息調整260
②2008年12月31日
借：應收利息110
可供出售金融資產——利息調整6.4
貸：投資收益116.4
攤余成本=1940+6.4=1946.4（萬元）
借：可供出售金融資產——公允價值變動53.6
貸：資本公積——其他資本公積53.6