四、計算分析題
1．【答案】
(1)2009年末的完工進度=800÷(800+1200)×100％=40％
2010年末的完工進度=1500÷(1500+1000)×100％=60％
(2)2009年末確認的合同收入=2400×40％=960(萬元)
2009年末確認的合同毛利=(24002000)×40％=160(萬元)
2009年末應確認的合同費用=960160=800(萬元)
2010年末確認的合同收入=2400×60％-960=480(萬元)
2010年末確認的合同毛利=(24002500)×60％160=220(萬元)
2010年末應確認的合同費用=480+220=700(萬元)
2010年末應確認的合同預計損失=(2500-2400)×(1-60％)=40(萬元)
2011年末應確認的合同收入=(2400+100)-960-480=1060(萬元)
2011年末應確認的合同毛利=2500-2500-160-(-220)=60(萬元)
2011年末應確認的合同費用=1060-60-40=960(萬元)
(3)2009年末的賬務處理：
借：工程施工——合同成本800
貸：原材料400
應付職工薪酬400
借：應收賬款900
貸：工程結算900
借：銀行存款800
貸：應收賬款800
借：主營業務成本800
工程施工——合同毛利160
貸：主營業務收入960
2010年末的賬務處理：
借：工程施工——合同成本700(1500-800)
貸：原材料350
應付職工薪酬350
借：應收賬款600
貸：工程結算600
借：銀行存款200
貸：應收賬款200
借：主營業務成本700
貸：工程施工——合同毛利220
主營業務收入480
借：資產減值損失40
貸：存貨跌價準備40
2011年末的賬務處理：
借：工程施工——合同成本1000(2500-1500)
貸：原材料500
應付職工薪酬500
借：應收賬款1000
貸：工程結算1000
借：銀行存款1200
貸：應收賬款1200
借：主營業務成本960
工程施工——合同毛利60
存貨跌價準備40
貸：主營業務收入1060
借：工程結算2500
貸：工程施工——合同成本2500
2．【答案】
(1)①編制M公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄：
到2009年1月1日該辦公樓已提折舊=5000／25×2=400(萬元)，該辦公樓的賬面凈值=5000-400=4600(萬元)，計稅基礎=5000-5000／25×2=4600(萬元)，改成公允價值計量后辦公樓的賬面價值為4800萬元，因此，在轉換Et產生應納稅暫時性差異為200萬元，應確認的遞延所得稅負債=200×25％=50(萬元)。
會計分錄：
借：投資性房地產——成本4800
投資性房地產累計折舊400
貸：投資性房地產5000
遞延所得稅負債50
利潤分配——未分配利潤150
借：利潤分配——未分配利潤15
貸：盈余公積15
②編制2009年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄：
借：投資性房地產——公允價值變動100
貸：公允價值變動損益100
③計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額及發生額：2009年12月31日該辦公樓的計稅基礎=5000-5000／25×3=4400(萬元)，賬面價值為4900萬元，應納稅暫時性差異余額為500萬元，因此遞延所得稅負債余額=500×25％=125(萬元)，2009年遞延所得稅負債發生額=125-50=75(萬元)。
借：所得稅費用75
貸：遞延所得稅負債75
(2)①計算上述設備2007年和2008年計提的折舊額
2007年：(230-10)×10／55=40(萬元)
2008年：(230-10)×9／55=36(萬元)
②計算上述設備2009年的折舊額
2009年1月1日賬面凈值=230-40-36=154(萬元)
2009年計提的折舊額=(154-10)／(8-2)=24(萬元)
③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響
在原會計估計下，2009年計提折舊=(230-10)×8／55=32(萬元)
上述會計估計變更導致2009年增加的凈利潤=(32-24)×(1-25％)=6(萬元)。