2016中級會計師會計實務每日一練：可供出售金融資產(chǎn)(7.1)

　　【習題1：簡答題】甲公司為上市公司，2014年至2015年對乙公司股票投資有關的資料如下：

　　 (1)2014年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司l0萬股普通股股票，另支付相關交易費用l．8萬元。甲 公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　 (2)2014年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

　　 (3)2014年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　 (4)2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；

　　至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　 (5)2015年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0．1元。

　　 (6)2015年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利l萬元。

　　 (7)2015年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股 25元。

　　 (8)2015年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用l．68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和l2月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　 (1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄。

　　 (2)分別計算甲公司該項投資對2014年度和2015年度營業(yè)利潤的影響額。

　　 (“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)

　　 【答案及解析】：

　　(1)2014年5月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)成本 295．8

　　 應收股利 6

　　 貸：銀行存款 301．8

　　 2014年5月27日：

　　借：銀行存款 6

　　 貸：應收股利 6

　　 2014年6月30日：

　　借：其他綜合收益 35．8

　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 35．8

　　 2014年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 95．8

　　 貸：其他綜合收益 35．8

　　 可供出售金融資產(chǎn)一減值準備 60

　　 2015年4月26 日：

　　借：應收股利 l

　　 貸：投資收益 l

　　 2015年5月10日：

　　借：銀行存款 l

　　 貸：應收股利 l

　　 2015年6月30日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備 50

　　 貸：其他綜合收益5o

　　 2015年12月24日：

　　借：銀行存款 278．32

　　 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 10

　　 公允價值變動35．8

　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 295．8

　　 投資收益 28．32

　　借：其他綜合收益 50

　　 貸：投資收益 50

　　 (2)甲公司該項投資對2014年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失95．8萬元，即減少營業(yè)利潤95．8萬元。

　　甲公司該項投資對2015年度營業(yè)利潤的影響額=1+28．32+50=79．32(萬元)，即增加營業(yè)利潤79．32萬元。

　　【解析】(1)可供出售金融資產(chǎn)(股票類)取得時計人“成本”明細的金額是買價(不含已宣告但尚未支付的股利)+另外支付的相關交易費用；

　　 (2)期末股票的暫時性公允價值變動，記人“其他綜合收益”科目；發(fā)生連續(xù)性價格下跌的，將原來記入“其他綜合收益”借方的金額從貸方轉(zhuǎn)出35．8萬元+(上期賬面價值260一下跌時公允價值200)=95．8萬元(此金額計入資產(chǎn)減值損失科目)

　　 (3)對2014年度營業(yè)利潤的影響，只看2014年分錄中損益科目貸方一借方合計一一資產(chǎn)減值損失借方95．8萬元；對2015年營業(yè)利潤的影響與2014年同理。

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