四、計算分析題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
51[簡答題]
甲股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計提盈余公積。在2016年5月在財務檢查中發現下列問題：
(1)2015年年末某庫存商品賬面余額為305萬元。經檢查，該庫存商品的預計售價為260萬元，預計銷售費用和相關稅金為5萬元。當時，由于疏忽，將預計售價誤為360萬元，未計提存貨跌價準備。
(2)2015年12月15日，甲公司購人800萬元股票，作為交易性金融資產。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。甲公司按其成本列報在資產負債表中。
(3)甲公司于2015年1月1日支付3000萬元對價，取得了丁公司80%股權，實現了非同一控制下的企業合并，使丁公司成為甲公司的子公司。2015年丁公司實現凈利潤500萬元，甲公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。
(4)2015年1月甲公司從其他企業集團中收購了100輛出租汽車，確認了出租汽車牌照專屬使用權800萬元，作為無形資產核算。
甲公司從2015年起按照10年進行該無形資產攤銷。經檢查，出租汽車牌照專屬使用權沒有使用期限。假設按照稅法規定，無法確定使用壽命的無形資產按不少于10年的期限攤銷。
(5)2015年8月甲公司收到市政府撥付的技術改造貸款貼息200萬元，甲公司將其計入了資本公積(其他資本公積)。此筆貼息由于計人了資本公積，未作納稅調整，當年沒有申報所得稅。
要求：將上述發現的問題按照企業會計準則的要求進行差錯更正。
參考解析：對于前期差錯，應采用追溯重述法進行更正。具體更正如下： (1)補提存貨跌價準備。
存貨的可變現凈值=預計售價260-預計銷售費用和相關稅金5=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現凈值255萬元，需計提存貨跌價準備50萬元：
借：以前年度損益調整(調整資產減值損失) 50
貸：存貨跌價準備 50
借：遞延所得稅資產 (50×25%)12.5
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 12.5
借：利潤分配——未分配利潤 37.5
貸：以前年度損益調整 37.5
借：盈余公積——法定盈余公積 (33.5×10%)3.75
貸：利潤分配——未分配利潤 3.75
(2)交易性金融資產應按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當期損益。
借：以前年度損益調整(調整公允價值變動損益) 60
貸：交易性金融資產——公允價值變動損益 60
借：遞延所得稅資產 (60×25%)15
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 15
借：利潤分配——未分配利潤 45
貸：以前年度損益調整 45
借：盈余公積——法定盈余公積 (45×10%) 4.5
貸：利潤分配——未分配利潤 4.5
(3)對子公司的投資應采用成本法核算，甲公司應沖回確認的投資收益。
借：以前年度損益調整(調整投資收益) 400
貸：長期股權投資——丁公司(損益調整) 400
借：遞延所得稅負債 (400×25%)100
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 100
(注：在采用權益法核算時，產生應納稅時間性差異，以確認的遞延所得稅負債應沖回)
借：利潤分配——未分配利潤 300
貸：以前年度損益調整 300
借：盈余公積——法定盈余公積 (300×10%)30
貸：利潤分配——未分配利潤 30
(4)對于無法確定使用壽命的無形資產，不攤銷，甲公司應沖回已攤銷的無形資產。
借：無形資產 (800÷10)80
貸：以前年度損益調整(調整管理費用) 80
借：應交稅費——應交所得稅 20
貸：遞延所得稅負債 (80×25%)20
借：以前年度損益調整 80
貸：利潤分配——未分配利潤 80
借：利潤分配——未分配利潤 8
貸：盈余公積——法定盈余公積 (80×10%)8
(5)收到的技術改造貸款貼息屬于政府補助，應計人當期損益。
借：資本公積 200
貸：以前年度損益調整(調整營業外收入) 200
借：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 50
貸：應交稅費——應交所得稅 (200×25%)50
借：以前年度損益調整 150
貸：利潤分配——未分配利潤 150
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：盈余公積——法定盈余公積 15
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