四、計算分析題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
51[簡答題]
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品及材料適用的增值稅稅率均為17%。2016年3月1日，甲公司與乙公司進行資產交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產、專利權同乙公司的原材料和成本法核算的長期股權投資進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為150萬元(不含增值稅);交易性金融資產的賬面價值為180萬元(成本170萬元，公允價值變動收益10萬元)，公允價值為200萬元;專利權的賬面原價為400萬元，已計提累計攤銷100萬元，已計提減值準備為20萬元，公允價值為260萬元。乙公司原材料的賬面價值為300萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為350萬元(不含增值稅);長期股權投資的賬面價值為210萬元，未計提減值準備，公允價值為230萬元。同時，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬元(其中包括收取補價30萬元，支付增值稅進項稅額和銷項稅額的差額34萬元)。
假定該交換具有商業實質，甲公司換入原材料仍作為原材料核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產和專利權仍作為庫存商品、交易性金融資產和無形資產核算。
假定上述專利權符合稅法規定的免征增值稅條件，不考慮增值稅以外的其他稅費。
要求：
(1)計算甲、乙公司換入資產的總成本。
(2)計算甲、乙公司各項換入資產的入賬價值。
(3)編制甲、乙公司相關的會計分錄。
參考解析：(1)計算雙方換入資產的總成本 甲公司換入資產的總成本=(150+200+260)-30=580(萬元);
乙公司換入資產的總成本=(350+230)+30=610(萬元)。
或：甲公司換入資產的總成本=(150+200+2601+150×17%-350×17%+4=580(萬元);
乙公司換入資產的總成本=(350+2301+350×17%-150×17%-4=610(萬元)。
(2)計算雙方換入的各項資產的入賬價值甲公司換入的各項資產的人賬價值
換入的長期股權投資入賬價值=230/580×580=230(萬元);
換入的原材料人賬價值=350/580×580=350(萬元)。
乙公司換入的各項資產的入賬價值
換入的庫存商品入賬價值=150/610×610=150(萬元);
換入的交易性金融資產人賬價值=200/610×610=200(萬元);
換入的無形資產人賬價值=260/610×610=260(萬元)。
(3)甲公司的賬務處理：
借：原材料350
長期股權投資230
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)59.5
累計攤銷100
無形資產減值準備20
營業外支出一處置非流動資產損失20
貸：主營業務收入150
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)25.5
交易性金融資產一成本170
一公允價值變動10
投資收益20
無形資產400
銀行存款4
借：主營業務成本100
貸：庫存商品100
借：公允價值變動損益10
貸：投資收益10
乙公司的賬務處理：
借：庫存商品150
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)25.5
交易性金融資產一成本200
無形資產260
銀行存款4
貸：其他業務收入350
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)59.5
長期股權投資210
投資收益20
借：其他業務成本300
貸：原材料300
