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四、計算分析題（本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；答案中金額用萬元列示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.甲公司 2×16 年至 2×18 年發生的相關交易或事項如下：
（1）2×16 年 12 月 25 日，甲公司就應收乙公司賬款 4 000 萬元與乙公司簽訂債務重組協議。協議規定：乙公司以其擁有的一項固定資產（寫字樓）及一項交易性金融資產償付該項債務；乙公司寫字樓和股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。
（2）2×16 年 12 月 31 日，乙公司將寫字樓和股權投資所有權轉移至甲公司。重組當日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為 1 500 萬元；乙公司該寫字樓的賬面余額為 1 000 萬元，累計折舊 150 萬元，未計提減值準備，當日的公允價值為 1 400 萬元；乙公司的交易性金融資產，賬面余額為 1 300 萬元，其中成本為 1 000 萬元，公允價值變動為 300 萬元，當日的公允價值為 1 250 萬元。甲公司將取得的寫字樓作為辦公樓，預計尚可使用年限為 20 年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊；交易性金融資產仍作為交易性金融資產核算。
（3）2×17 年 6 月 30 日，甲公司與丙公司簽訂經營租賃合同，將上述寫字樓整體出租給丙公司，租賃期開始日為2×17 年 7 月 1 日，租期為 1 年。甲公司認為此時其所在地的房地產交易市場足夠成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對上述投資性房地產采用公允價值模式計量。2×17 年 7 月 1 日該寫字樓的公允價值為 1 500 萬元。
（4）2×17 年 12 月 31 日，寫字樓的公允價值為 1 650 萬元。
（5）2×18 年 7 月 1 日，租賃期滿，甲公司將該寫字樓出售給丙公司，售價 2 000 萬元，已收存銀行。
假定不考慮相關稅費影響。
根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第 1-4 個小題問題 1 計算甲公司在債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
問題 2 計算乙公司在債務重組過程中應確認的債務重組利得并編制相關會計分錄。
問題 3 編制甲公司 2×17 年與寫字樓相關的會計分錄。
問題 4 編制甲公司 2×18 年出售投資性房地產的相關會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）
甲公司債務重組應當確認的損益＝（1 400＋1 250）－（4 000－1 500）＝150（萬元）
借：固定資產 1 400
交易性金融資產——成本 1 250
壞賬準備 1 500
貸：應收賬款 4 000
信用減值損失 150
問題 2【答案】
乙公司債務重組利得＝4 000－1 400－1 250＝1 350（萬元）
借：固定資產清理 850
累計折舊 150
貸：固定資產 1 000
借：應付賬款 4 000
投資收益 （1300-1 250） 50
貸：固定資產清理 850
交易性金融資產——成本 1 000
——公允價值變動 300
資產處置損益 （1 400－850）550
營業外收入——債務重組利得 1 350
問題 3【答案】
借：管理費用 （1 400/20/2）35
貸：累計折舊 35
借：投資性房地產——成本 1 500
累計折舊 35
貸：固定資產 1 400
其他綜合收益 135
借：投資性房地產——公允價值變動 150
貸：公允價值變動損益 150
問題 4【答案】
借：銀行存款 2 000
貸：其他業務收入 2 000
借：其他業務成本 1 650
貸：投資性房地產——成本 1 500
——公允價值變動 150
借：其他綜合收益 135
貸：其他業務成本 135
借：公允價值變動損益 150
貸：其他業務成本 150
2.甲公司從 2010 年 1 月 1 日起執行《企業會計準則》，從 2010 年 1 月 1 日起，所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法。該公司適用的所得稅稅率將變更為 25%。2009 年末，資產負債表中存貨賬面價值為 420 萬元，計稅基礎為 460 萬元；固定資產賬面價值為 1 250 萬元，計稅基礎為 1 030 萬元；預計負債的賬面價值為 125 萬元，計稅基礎為 0。假定甲公司按 10%提取法定盈余公積。
根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第 1-2 個小題
問題 1 按照規定，在首次執行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，影響金額調整留存收益。
問題 2 相關賬務處理
（1）存貨項目產生的可抵扣暫時性差異＝460－420＝40（萬元）
應確認的遞延所得稅資產余額＝40×25%＝10（萬元）
固定資產項目產生的應納稅暫時性差＝1 250－1 030＝220（萬元）
應確認的遞延所得稅負債余額＝220×25%＝55（萬元）
預計負債項目產生的可抵扣暫時性差異＝125－0＝125（萬元）
應確認遞延所得稅資產余額＝125×25%＝31.25（萬元）
遞延所得稅資產合計＝10＋31.25＝41.25（萬元）
該項會計政策變更的累積影響數＝41.25－55＝－13.75（萬元）
（2）
相關賬務處理
借：遞延所得稅資產 41.25
盈余公積 1.375
利潤分配——未分配利潤 12.375
貸：遞延所得稅負債 55
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