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五、綜合題（本類題共 2 小題，第 1 題 15 分，第 2 題 18 分，共 33 分。凡是要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示）
1.甲股份有限公司（以下簡公司為上市公司，適用企業所得稅稅率為25%，所得稅采用資稱甲公司）擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：
（1）2014 年 1 月 2 日，甲公司發行公司債券專門用于籌集生產線建設資金。該公司債券為 3 年期分期付息、到期還本債券，面值為 3000 萬元，票面年利率為 5%，發行價格為 3069.75 萬元，另在發行過程中支付中介機構傭金 150 萬元，實際募集資金凈額為 2919.75 萬元，實際利率為 6%。
（2）甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于 2013 年 10 月 1 日借入，本金為 2000 萬元，年利率為 6%，期限 2 年；另一筆于 2013 年 12 月 1 日借入，本金為 3000 萬元，年利率為 7%,期限 18 個月。
（3）生產線建造工程于 2014 年 1 月 2 日開工，采用外包方式進行，預計工期 1 年。有關建造支出情況如下：
2014 年 1 月 2 日，支付建造商 1000 萬元；
2014 年 5 月 1 日，支付建造商 1600 萬元；
2014 年 8 月 1 日，支付建造商 1400 萬元。
（4）2014 年 9 月 1 日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至 2014年 12 月底整改完畢。工程于 2015 年 1 月 1 日恢復建造，當日向建造商支付工程款 1200 萬元。建造工程于 2015 年 3 月 31 日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自 2015 年 3 月 31 日起對一線員工進行培訓，至 4 月 30 日結束，共發生培訓費用 120 萬元。該生產線自 2015 年 5 月 1 日起實際投入使用。
（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為 0.5%。
其他資料：
本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。
要求：
（1）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。
（2）編制發行債券的會計分錄。
（3）計算 2014 年專門借款及一般借款應予資本化的利息金額，編制與借款利息相關的會計分錄。
（4）計算 2015 年專門借款及一般借款利息應予資本化的金額及固定資產入賬金額。
（1）資本化期間為：2014 年 1 月 2 日至 2014 年 9 月 1 日以及 2015 年 1 月 1 日至 2015年 3 月 31 日。
理由：因為自 2014 年月 2 日發生了資產支出，同時借款費用已經發生，為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始，所以為開始資本化的時點。2014 年 9 月 1至 2014 年 12 月 31 日，由于非正常原因導致工程中斷連續超過 3 個月，因此應暫停資本化。
2015 年 3 月 31 日，生產線達到預定可使用狀態，應停止資本化。
（2）
借：銀行存款 2919.75
應付債券——利息調整 80.25
貸：應付債券——面值 3000
（3）2014 年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75－1000－1600)×0.5%×3=73.60(萬元）。
2014 年 專 門 借 款 利 息 費 用 總 額 =2919.75 × 6% － (2919.75-1000) × 0.5% × 4 －(2919.75-1000-1600)× 0.5%× 3=131.99(萬 元）。2014 年用于 短期投 資取 得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬元）。
2014 年一般借款利息資本化率=(2000×6﹪+3000×7%)/(2000+3000)×100﹪=6.6%。
2014 年累計資產支出加權平均數 =(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元）。
2014 年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元）2014 年一般借款利息費用總額=2000×6%＋3000×7%=330(萬元）。
會計分錄：
借：財務費用 382.45
在建工程 79.54(73.60+5.94)
應收利息 43.2
貸：應付利息 480（3000×5%+330）
應付債券——利息調整 25.19
（4）2015 年專門借款利息費用資本化金額
＝(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17（萬元）
2015 年第一季度一般借款利息資本化率
＝(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000+3000)×100%＝1.65﹪
2015 年累計資產支出加權平均數
=（1000＋1600+1400－2919.75+1200)×3/3=2280.25(萬元）。
2015 年一般借款利息費用資本化金額＝2280.25×1.65%=37.62（萬元）。
固定資產入賬金額=1000+1600+1400+79.54+1200+（44.17+37.62）=5361.33（萬元）。
2.2017 年 5 月 10 日，甲公司從非關聯方處購買 A 公司 2%的股份，以銀行存款支付價款及相關費用100 萬元。甲公司將該股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。
2017 年 6 月 30 日，該股權的公允價值為 120 萬元。
2017 年 7 月 10 日，A 公司宣告分配現金股利 1000 萬元。
2017 年 7 月 20 日，甲公司收到了上述現金股利。
2017 年 12 月 31 日該股權的公允價值為 130 萬元。
2018 年 1 月 1 日，甲公司從非關聯方處購買 A 公司 50%的股份，以銀行存款支付價款 3500 萬元，支付傭金等相關費用 50 萬元。當日取得了對 A 公司的控制權。當日原 2%股權的公允價值為 140 萬元。
甲公司按凈利潤的 10%提取盈余公積，不考慮其他相關稅費。
要求：
（1）做 2017 年 5 月 10 日，購買 A 公司 2%股權的會計分錄。
（2）做 2017 年 6 月 30 日確認公允價值變動的會計分錄。
（3）做 2017 年 7 月 10 日 A 公司宣告分配現金股利時會計分錄。
（4）做 2017 年 7 月 20 日收到現金股利時會計分錄。
（5）做 2017 年 12 月 31 日確認公允價值變動的會計分錄。
（6）計算 2018 年 1 月 1 日企業合并成本，并當日的會計分錄。
（1）2017 年 5 月 10 日
借：其他權益工具投資 100
貸：銀行存款 100
（2）2017 年 6 月 30 日
借：其他權益工具投資 2貸：其他綜合收益 20
（3）2017 年 7 月 10 日
借：應收股利 20
貸：投資收益 20
（4）2017 年 7 月 20 日
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
（5）2017 年 12 月 31 日
借：其他權益工具投資 10
貸：其他綜合收益 10
（6）2018 年 1 月 1 日
企業合并成本=3500+140=3640 萬元
借：長期股權投資 3640
管理費用 50
貸：銀行存款 3550
其他權益工具投資 130
盈余公積 1
利潤分配 9
借：其他綜合收益 30
貸：盈余公積 3
利潤分配 27
備考：2019中級會計師真題及答案 | 歷年真題下載版
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