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五、綜合題（本類題共 2 小題，第 1 小題 18 分，第 2 小題 15 分，共 33 分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）
1.甲公司、A 公司、B 公司都是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 16%。A 公司和 B 公司都是甲公司的子公司。
（1）甲公司持有的 B 公司 80%的股權，是甲公司于 2×12 年 1 月 1 日從企業集團外部購入的，支付的對價資料如下：
單位：萬元
購買日 B 公司可辨認凈資產的賬面價值為 6957.5 萬元，與公允價值相等。此外，甲公司發生審計、評估、法律咨詢費用 100 萬元。
（2）2×13 年 1 月 1 日，A 公司以一項專利權為對價自甲公司（母公司）處購買 B 公司 40%的股份，具有重大影響。A 公司付出該專利權的公允價值為 3600 萬元，賬面原價為 4000 萬元，已經計提了 1200 的攤銷，沒有計提減值準備。當日，B 公司所有者權益賬面價值與公允價值均為 8000 萬元。
（3）2×14 年 7 月 1 日，A 公司自母公司甲公司處再次以銀行存款 4000 萬元購買 B 公司另外的 40%股份，A 公司對B 公司的持股比例達到 80%，能夠控制 B 公司的生產經營決策。當日，B 公司相對于最終控制方（甲公司）而言的凈資產賬面價值為 9200 萬元。
（4）B 公司所有者權益的變動如下：2×12 年 B 公司實現凈利潤 900 萬元，其他綜合收益稅后凈額 100 萬元（均為其他債權投資產生）。2×13 年 12 月 31 日 B 公司實現凈利潤 1000 萬元，其他綜合收益凈額 200 萬元（均為其他債權投資產生）。2×14 年 1 月 1 日至 2014 年 7 月 1 日，B 公司實現凈利潤 760 萬元，其他綜合收益凈額 40 萬元。
其他資料：假定該交易屬于非一攬子交易。甲公司、A 公司和 B 公司未發生其他內部交易事項。上述凈利潤均為 B公司按照投資日可辨認凈資產公允價值調整后的凈利潤。不考慮所得稅等其他因素。
根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第 1-4 個小題問題 1 計算甲公司合并 B 公司時形成的商譽金額，并編制甲公司 2×12 年個別報表中的相關會計分錄。
問題 2 計算 A 公司 2×13 年 1 月 1 日取得 B 公司的 40%股權的初始投資成本，并編制 A 公司 2×13 年個別報表中的相關會計分錄。
問題 3 判斷 A 公司合并 B 公司的合并類型，并說明理由。
問題 4 判斷 A 公司合并 B 公司的合并類型，并說明理由。
1.
甲公司合并 B 公司時形成的商譽＝2962＋2000×（1＋16%）＋1400×（1＋16%）－6957.5×80%＝1340（萬元）
甲公司相關會計處理：
借：固定資產清理 1600
累計折舊 800
貸：固定資產 2400
借：長期股權投資——投資成本 6940
管理費用 100
貸：其他業務收入 （2962＋1400）4362
固定資產清理 1600
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
[（2000＋1400）×17%] 57資產處置損益 400
銀行存款 100
借：其他業務成本 1600
公允價值變動損益 800
貸：投資性房地產——成本 1600
——公允價值變動 800
借：其他業務成本 1000
貸：原材料 1000
2.
2×13 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司的 40%股權屬于不形成控股合并的長期股權投資，其初始投資成本等于付出對
價的公允價值之和，因此初始投資成本＝3600（萬元）。
2×13 年 1 月 1 日：
借：長期股權投資——投資成本 3600
累計攤銷 1200
貸：無形資產 4000
資產處置損益 800
投資日，應享有 B 公司可辨認凈資產公允價值的份額＝8000×40%＝3200（萬元），小于初始投資成本，不需要調整。
2×13 年 12 月 31 日，
借：長期股權投資——損益調整 400（1000×40%）
——其他綜合收益 80（200×40%）
貸：投資收益 400
其他綜合收益 80
3.
A 公司合并 B 公司是同一控制下企業合并；理由：合并前后 A 公司和 B 公司都處于甲公司的控制下
4.
A 公司 2×14 年 7 月 1 日合并 B 公司的初始投資成本＝9200×80%＝7360（萬元）。
A 公司 2×14 年個別報表中的會計處理2×14 年 7 月 1 日，原持有的 40%的股權，
借：長期股權投資——損益調整 304（760×40%——其他綜合收益 16（40×40%）
貸：投資收益 304
其他綜合收益 16
新取得 40%股權的時，
借：長期股權投資——投資成本 4 000
貸：銀行存款 4 000
初始投資成本 7360 萬元與達到控制前的長期股權投資賬面價值 4400 萬元加上合并日取得股份新支付對價的賬面價
值 4 000 萬元之和的差額－1040 萬元調整資本公積。
借：資本公積——股本溢價 1040
貸：長期股權投資——投資成本 1040
A 公司 2×14 年合并報表中的會計處理合并報表：合并日原所持股權采用權益法核算、按被投資單位實現凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益，以及凈資產變動部分，在合并報表中予以沖回，即沖回原權益法下確認的損益、其他綜合收益，并轉入資本
公積（股本溢價）
合并日之前確認的投資收益，
借：投資收益 304
未分配利潤 400
貸：資本公積——股本溢價 704
合并日之前持有的被合并方的股權涉及其他綜合收益的也直接轉入資本公積（股本溢價）
借：其他綜合收益 96
貸：資本公積——股本溢價 96
2.甲公司為一家制造業企業，主要生產 A、B、C 三種產品。所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為 25%，甲公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。2012 年的報表經批準于 2013 年 4 月 28 日對外報出，所得稅匯算清繳日為2013 年 4 月 30 日。甲公司有關事項如下：
（1）2012 年 11 月 15 日，甲公司貨車發生重大交通事故，因相關賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償 200 萬元。截止 2012 年 12 月 31 日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預計勝訴的可能性為 40%，敗訴的可能性為 60%，如果敗訴，需要賠償 160 萬元，并承擔訴訟費 8 萬元。同時，甲公司預計很可能從保險公司獲得 140 萬元的賠償。
2013 年 2 月 8 日，經法院判決甲公司應賠償對方 180 萬元，并承擔訴訟費 8 萬元。雙方均服從判決，甲公司已于當日支付上述賠償款和訴訟費，同時收到保險公司 140 萬元理賠款。
（2）2012 年 11 月 28 日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在 2013 年 2 月 15 日以每件 800 元的價格向乙公司提供 B 產品 1 萬件，若不能按期交貨，甲公司應按總價款（不含增值稅額）的 30%支付違約金。
甲公司的 B 產品無庫存。2012 年 12 月末，甲公司準備生產 B 產品時，原材料價格突然上漲，預計生產 B 產品的單位成本為 1000 元。
2013 年 2 月 10 日，甲公司生產的 1 萬件 B 產品完工，每件 B 產品的實際成本為 960 元。
2013 年 2 月 15 日，甲公司按合同約定將該批 B 產品交付給乙公司，并收到相關款項。
（3）甲公司對購買其 A 產品的消費者作出承諾：A 產品售出后 2 年內如出現非意外事件造成的質量問題，甲公司免費負責保修。甲公司 2012 年共銷售 A 產品 20000 臺，每臺售價 0.5 萬元。根據以往經驗，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的 1%；如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的 2%。甲公司預計2012 年銷售的產品，70%不會發生質量問題，20%可能發生較小質量問題，10%可能發生較大質量問題。
甲公司 2012 年實際發生的維修費用為 30 萬元（假定用銀行存款支付 50%，另外 50%為耗用的原材料）。2012 年 1月 1 日，甲公司為 A 產品質量保證而計提的預計負債余額為 60 萬元。
（4）甲公司管理層于 2012 年 11 月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從 2013 年 1 月 1日起關閉 C 產品生產線；從事 C 產品生產的員工共計 200 人，除部門主管及技術骨干留用轉入其他部門，以及符合1 年內退休人員外，其他 180 人都將被辭退。甲公司將給予被辭退員工補償；C 產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于 C 產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已于 2012 年 12 月 2 日經甲公司董事會批準，并于 12 月 3 日對外公告。
2012 年 12 月 31 日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。
為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款 1000 萬元；1 年內退休人員辦理內部退休，擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等 300 萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 50萬元；因將用于 C 產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費 5 萬元；
因對留用員工進行培訓將發生支出 2 萬元；因推廣新款 B 產品將發生廣告費用 3000 萬元。假定按照稅法規定，企業重組支出在實際發生時均允許稅前扣除。
（5）2012 年 12 月 15 日，消費者因使用 C 產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失 560 萬元；12月 31 日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據專業人士的測算，甲公司的賠償金額可能在 450 萬元至 550 萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。
（6）2012 年 12 月 25 日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款 3200 萬元，期限為 3 年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12 月 31 日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。
（答案以萬元為單位；假定除資產負債表日后調整事項、會計政策變更、前期差錯更正等特殊事項外，甲公司的遞延所得稅統一在年末進行賬務處理）
根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第 1-5 個小題問題 1 根據資料（1），編制甲公司的相關會計分錄；
問題 2 根據資料（2），編制甲公司的相關會計分錄；
問題 3 根據資料（3），判斷 2012 年末，甲公司為 A 產品質量保證應確認的預計負債的金額，編制甲公司 2012 年與 A 產品質量保證相關的會計分錄；
問題 4 根據資料（4），判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，編制甲公在 2012 年末的相關會計分錄；
問題 5 根據資料（5）和（6），判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由。
1.2012 年 12 月 31 日借：管理費用 8
營業外支出 160
貸：預計負債 168
借：遞延所得稅資產 42（168×25%）
貸：所得稅費用 42
2013 年 2 月 8 日：
借：以前年度損益調整 20
預計負債 168
貸：其他應付款 188
借：其他應收款 140
貸：以前年度損益調整 140
借：其他應付款 188
貸：銀行存款 188
借：銀行存款 140
貸：其他應收款 140
借：以前年度損益調整 42
貸：遞延所得稅資產 42
借：應交稅費——應交所得稅 12 [（188－140）×25%]
貸：以前年度損益調整 12
借：以前年度損益調整 90
貸：盈余公積 9
利潤分配——未分配利潤 81
2.
2012 年 12 月 31 日：執行合同的損失＝（1000－800）×1＝200（萬元）；不執行合同的損失＝800×30%＝240（萬
元），所以應選擇執行合同。
借：營業外支出 200
貸：預計負債 200
借：遞延所得稅資產 50（200×25%）
貸：所得稅費用 50
2013 年 2 月 10 日：
借：庫存商品 960
貸：生產成本 960
借：預計負債 200
貸：庫存商品 200
2013 年 2 月 15 日：
借：銀行存款 936
貸：主營業務收入 800
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 136
借：主營業務成本 760（960－200）
貸：庫存商品 760
3.
甲公司為 A 產品質量保證應確認的預計負債＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（萬元）
2012 年 12 月 31 日相關分錄為：
借：銷售費用 40
貸：預計負債 40
借：預計負債 30
貸：銀行存款 15
原材料 15
借：遞延所得稅資產 2.5
貸：所得稅費用 2.5
4.
與甲公司業務重組有關的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款 1000 萬元；②1 年內退休人員辦理內部退休擬支
付的內退人員工資和繳納的社會保險費等 300 萬元；③因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 50 萬元2012 年 12 月 31 日的相關分錄為：
借：管理費用 1300（1000＋300）
貸：應付職工薪酬 1300
借：管理費用 50
貸：預計負債 50
借：遞延所得稅資產 337.5（1300+50） ×25%
貸：所得稅費用 337.5
5.
資料（5）需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數＝（450＋550）/2＝500（萬元）
2012 年 12 月 31 日借：營業外支出 500
貸：預計負債 500
借：遞延所得稅資產 125
貸：所得稅費用 125
資料（6）不需要確認預計負債。因為丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難，甲公司對丙公司的擔保極小可
能導致其經濟利益流出。
備考：2019中級會計師真題及答案 | 歷年真題下載版
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