四、計(jì)算分析題
1．(2011年)甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：
(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1．8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0．1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。
(7)2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，
同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1．68萬元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。
(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】(1)
2009年5月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295．8
　　應(yīng)收股利 6
　　貸：銀行存款 301．8
2009年5月27日：
借：銀行存款 6
　　貸：應(yīng)收股利 6
2009年6月30日：
借：資本公積——其他資本公積 35．8
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35．8
2009年12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失 95．8
　　貸：資本公積——其他資本公積 35．8
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 60
2010年4月26日：
借：應(yīng)收股利 1
　　貸：投資收益 1
2010年5月10日：
借：銀行存款 1
　　貸：應(yīng)收股利 1
2010年6月30日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50
　　貸：資本公積——其他資本公積 50
2010年12月24日：
借：銀行存款 278．32
　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10
　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 35．8
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295．8
　　　　投資收益 28．32
借：資本公積——其他資本公積 50
　　貸：投資收益 50
(2)甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額＝資產(chǎn)減值損失95．8萬元，即減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)95．8萬元。
甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額＝1＋28．32＋50＝79．32(萬元)，即增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)79．32萬元。
2．(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6．4％。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
(2)2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：
借：持有至到期投資——成本　　 1000
　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 100
　　貸：銀行存款 1100
(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6．4％＝70．4(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝1000×10％＝100(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70．4＝29．6(萬元)
會(huì)計(jì)處理：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100
　　貸：投資收益 70．4
　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 29．6
(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－(11OO＋70．4)×80％＝18．68(萬元)
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 955
　　貸：持有至到期投資——成本 800
　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息 80
　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 56．32
投資收益 18．68
(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋70．4－936．32＝234．08(萬元)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn) 240
　　貸：持有至到期投資——成本 200
　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息 20
　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 14．O8
　　　　資本公積——其他資本公積 5．92

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