四、計(jì)算分析題
(2011年)甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：
單位：萬元
| 項(xiàng)目 |
可抵扣暫時(shí)性差異 |
遞延所得稅資產(chǎn) |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
遞延所得稅負(fù)債 |
|
應(yīng)收賬款 |
60 |
15 |
||
|
交易性金融資產(chǎn) |
40 |
10 | ||
|
可供出售金融資產(chǎn) |
200 |
50 |
||
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
80 |
20 |
||
|
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 |
420 |
105 |
||
|
合計(jì) |
760 |
190 |
40 |
10 |
(2)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：
①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。
⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。
(3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：
單位：萬元
| 項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
|
應(yīng)收賬款 |
360 |
400 |
|
交易性金融資產(chǎn) |
420 |
360 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
400 |
560 |
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
40 |
0 |
|
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 |
0 |
0 |
(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。
(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1610＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異10－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異(20＋50)＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異0－非暫時(shí)性差異(100×50%＋420)＝1060(萬元)
注釋：
當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債10產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異(20＋50)指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異20以及實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異50。
非暫時(shí)性差異(100×50%＋420)指的是加計(jì)扣除的研發(fā)支出100×50%以及稅前彌補(bǔ)虧損金額420萬元。
應(yīng)交所得稅＝1060×25%＝265(萬元)。
(2)暫時(shí)性差異表格：
| 項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
可抵扣暫時(shí)性差異 |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
|
應(yīng)收賬款 |
360 |
400 |
40 |
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
420 |
360 |
60 | |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
400 |
560 |
160 |
|
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
40 |
0 |
40 |
(3)
借：資本公積 10
所得稅費(fèi)用 120
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
(4)所得稅費(fèi)用＝120＋5＋265＝390(萬元)。
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