四、計算分析題

1.甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2017 年到 2018 年資料如下：

資料一：2017 年 3 月 1 日，甲公司將一棟原作為固定資產的一棟寫字樓以經營租賃的方式出租給乙公司并辦妥相關手續，租期為 18 個月。當日，寫字樓的公允價值為 16000 萬元，原值為 15000 萬元，已計提累計折舊的金額為 3000 萬元。

資料二：2017 年 3 月 31 日，甲公司收到出租寫字樓的租金 125 萬元，存入銀行。2017 年12 月 31 日，該寫字樓的公允價值為 17000 萬元。

資料三：2018 年 9 月 1 日，租期已滿，甲公司以 17500 萬元的價格出售該寫字樓，價款已存入銀行，出售滿足收入確認條件，不考慮其他因素。

（1） 編制 2017 年 3 月 1 日甲公司出租該寫字樓的相關會計分錄。

（2） 編制 2017 年 3 月 31 日甲公司收到租金的會計分錄。

（3） 編制 2017 年 12 月 31 日寫字樓公允價值變動的會計分錄。

（4） 編制 2018 年 9 月 1 日甲公司出售該寫字樓的會計分錄。

（3） 編制 2017 年 12 月 31 日寫字樓公允價值變動的會計分錄。

（4） 編制 2018 年 9 月 1 日甲公司出售該寫字樓的會計分錄。

2.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建廠房，與該廠房建造相關的情況如下：

（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司按面值發行公司債券，專門籌集廠房建設資金。該公司債券為 3 年期分期付息、到期還本不可提前贖回的債券，面值為 20000 萬元，票面年利率為 7%，發行所得 20000 萬元存入銀行。

（2）甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于 2016 年 1 月 1日借入，本金為 5 000 萬元，年利率為 6%，期限 3 年；另一筆于 2017 年 1 月 1 日借入，本金為 3 000 萬元，年利率為 8%，期限 5 年。

（3）廠房建造工程于 2016 年 1 月 1 日開工，采用外包方式進行。有關建造支出情況如下：

2016 年 1 月 1 日，支付建造商 15 000 萬元；

2016 年 7 月 1 日，支付建造商 5 000 萬元；

2017 年 1 月 1 日，支付建造商 4 000 萬元；

2017 年 7 月 1 日，支付建造商 2 000 萬元；

（4）2017 年 12 月 31 日，該工程達到預定可使用狀態。甲公司將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為 0.3%。假定一年為 360 天，每月按 30 天算。

要求（1）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日發行債券的賬務處理。

要求（2）計算 2016 年資本化的利息金額，并編制會計分錄。

要求（3）計算 2017 年建造廠房資本化及費用化的利息金額，并編制會計分錄。

五、綜合題

1.2017 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 5700 萬元自非關聯方取得乙公司 80%的有表決權的股份，對乙公司進行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系，甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

資料一：2017 年 1 月 1 日，乙公司所有者權益的賬面價值為 5900 萬元，其中：股本 2000萬元，資本公積 1000 萬元，盈余公積 900 萬元，未分配利潤 2000 萬元。除存貨的公允價值高于賬面價值 100 萬元外，乙公司其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

資料二：2017 年 6 月 30 日，甲公司將其生產的成本為 900 萬元的設備以 1200 萬元的價格出售給乙公司，當期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設備作為行政管理用固定資產立即投入使用，乙公司預計設備的使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。

資料三：2017 年 12 月 31 日乙公司將 2017 年 1 月 1 日庫存的存貨全部對外出售。

資料四：2017 年度，乙公司實現凈利潤 600 萬元，提取法定盈余公積 60 萬元，宣告并支付現金股利 200 萬元，不考慮增值稅、企業所得稅等相關因素，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務報表為基數在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。

要求:

1.分別計算甲公司在 2017 年 1 月 1 日合并財務報表中應確認的商譽金額和少數股東權益的金額。

2.編制 2017 年 1 月 1 日合并工作底稿中與乙公司資產相關的調整分錄。

3.編制甲公司 2017 年 1 月 1 日與合并資產負債表相關的抵銷分錄。

4.編制 2017 年 12 月 31 日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。

2.企業為上市公司,2×17年財務報表于2×18年4月30日對外報出。該企業2×18年日后期間對2×17年財務報表審計時發現如下問題。

資料一:2×17年末,該企業的一批存貨已經完工,成本為48萬元,市場售價為47萬元,共200件,其中50件簽訂了不可撤銷的合同,合同價款為51萬元/件,產品預計銷售費用為1萬元件。企業對該批存貨計提了200萬元的減值,并確認了遞延所得稅。

資料二:該企業的一項管理用無形資產使用壽命不確定,但是稅法規定使用年限為10年。企業2×17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

其他資料:該企業適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比例計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。

要求:判斷上述事項處理是否正確,說明理由,并編制會計差錯的更正分錄。

3.甲公司2×17年12月31日支付5700萬元取得乙公司80%股份,對乙公司形成控制。甲、乙無關聯方關系,乙公司當日賬面凈資產5900萬元當天有一項存貨公允價值高于賬面價值100元;凈資產的為:股本2000萬元,資本公積1000萬元,盈余公積900萬元,未分配利潤2000萬元。

2×18年6月20日,甲公司出售一項商品給乙公司,售價1200萬元,賬面價值900萬元,乙公司將購入的商品作為固定資產。該項固定資產的預計使用壽命為5年,預計凈殘值為0,乙公司對其來用限平均法計提折舊。購買日評估增值的存貨于年底全部對外出售。2×18年乙公司實現凈利潤600萬元,提取盈余公積60萬元,發放現金股利200萬元。

假定不考慮所得稅等其他因素影響。

(1)計算2×17年12月31日合并報表中應確認商譽和少數股東權益的金額。

(2)編制2×17年12月31日合并報表的調整分錄和資產負債表的抵銷分錄

(3)編制2×18年12月31日內部交易抵銷分錄及合并報表中調整抵銷分錄

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