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中級會計實務考試真題每日一練（9月6日）
【簡答題.2018年考察】
甲公司于2016年1月1日采用出包方式動工興建一幢廠房,工期預計為2年,相關資料如下：
資料一:甲公司為建造廠房,經批準于2016年1月1日專門發行面值總額為20000萬元的3年期的分期付息、一次還本、不可提前贖回的公司債券。債券的票面年利率為7%(與際年利率一致),發行所得20000萬元已收存銀行。甲公司將尚未投入廠房建設的閑置資金用于固定收益投資,該投資的月收益率為0.3%。
資料二:甲公司在建造廠房過程中還占用了兩筆一般借款:(1)2016年1月1日向銀行借5000萬元,期限為3年,年利率為6%；(2)2017年1月1日向銀行借入長期3000萬元,期限為5年,年利率為8%
資料三:甲公司分別于2016年1月1日、2016年7月1日、2017年1月1日和2017年7月1日支付工程進度款15000萬、5000萬元、4000萬元和2000萬元。
資料四:甲公司的該廠房于2017年12月31日達到預定可使用狀態。
甲公司所有借款均于每年年末計息并于次年1月1日支付。本題計息時,假定全年按360天計算,每月按30天計算,不考慮其他因素。
(1)編制甲公司2016年1月1日發行債券的會計分錄。
(2)計算甲公司2016年建造廠房時應予資本化的借款利息金額并編制相關會計分錄。
(3)分別計算甲公司2017年建造廠房時應予資本化的借款利息金額和費用化的借款利息金額,并編制相關會計分錄。
(1)2016年1月1日發行債券:
借:銀行存款20000
貸:應付債券-面值20000
(2)2016年閑置資金收益=（20000-15000）*0.3%*6=90萬元，應予資本化的借款利息金額=20000*7%-90=1310萬元，一般借款利息=5000*6%=300萬元，全部費用化。
會計分錄：
借:在建工程1310
應收利息90
財務費用300
貸:應付利息1700（=20000*7%+5000*6%）
(3)2017年專門借款資本化利息金額=20000*7%=1400萬元，
一般借款應付利息=5000*6%+3000*8%=540萬元
一般借款利息資本化率=540/(5000+3000)*100%=6.75%
一般借款資本化利息=4000×6.75%+2000×6/12×6.75%=337.5萬元
一般借款費用化利息=（5000×6%+3000×8%）-337.5=202.5萬元
會計分錄：
借:在建工程1737.5（=1400+337.5）
財務費用202.5
貸:應付利息1940
【綜合題.2018年考察】
甲公司適用的企業所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的企業所得稅稅率發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2017年度財務報告批準報出日為2018年3月23日，2017年度企業所得稅匯算清繳于2018年4月10日完成。2018年3月1日,注冊會計師與甲司就2017年年度財務報表審計務報表中發現的重大問題進行溝通,注冊會計師對甲司2017年度財務報表中與A產品減值以及非專利技術攤銷相關的會計處理提出質疑,相關資料如下：
資料一:2017年12月31日,甲公司庫存200件當年投產并完工的A產品,成本為48萬元/件(與計稅基礎一致),市場價格為47萬元/件,其中,50件將用于屨行一份不可撤銷的銷售合同,合同價格為51萬元/件,預計A產品的銷售費用均為1萬元/件。2017年12月31日,甲公司對200件A產品計提了200萬元存貨跌價準備。稅法規定當期計提的存貨跌價準備不允許當期稅前扣除,甲公司因遞延所得稅資產50萬元。
資料二:2017年1月1日,甲公司以銀行存款1200萬元購入一項行政管理部門使用的非利技術并立即投入使用,甲公司無法合理確定其使用壽命。該非專利技術取得時的入賬金額與計稅基礎一致,稅法規定,該非專利技術不低于10年進行攤銷扣除,為此甲公司會計核算和納稅申報均按10年采用年限平均法對該非專利技術進行攤銷攤銷金額為120萬元。2017年12月31日,該非專利技術沒有發生減值。本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。
(1)根據資料一,判斷甲公司對A產品計提的存貨跌價準備金額是否正確。如不正確,計算甲公司對A產品應計提的存貨跌價準備金額并編制差錯更正的會計錄(與企業所得稅、留存收益相關的會計分錄一并更正)。
(2)根據資料二,判斷甲公司對行政管理部門使用的非專利技術進行攤銷的會計處理是否正確,并簡要說明理由。如不正確,編制甲公司更正該非專利技術會處理差錯的會計分錄(與企業所得稅、留存收益等相關的會計分錄一并更正)。
參考答案：
(1)甲公司對A產品計提的存貨跌價準備金額不正確。A產品有合同部分成本=50*48=2400萬元，可變現凈值=50*(51-1)=2500萬元,成本<可變現凈值,沒有發生減值;A產品無合同部分成本=150*48=7200萬元,可變現凈值=150*(47-1)=6900萬元,成本>可變現凈值,發生減值,應計提減值準備金額=7200-6900=300萬。題目中甲公司計提存貨跌價準備200萬,結轉遞延所得稅資產50萬,應該補提存貨跌價準備100萬,補結轉遞延所得稅資產25萬。會計分錄如下：
借:以前年度損益調整100
貸:存貨跌價準備100
借:遞延所得稅資產25
貸:以前年度損益調整-所得稅費用25
借：利潤分配-未分配利潤67.5
盈余公積7.5
貸：前年度損益調整75
(2)甲公司對行政管理部門使用的非專利技術進行攤銷的會計處理不正確。因為該非專利技術使用壽命不確定,根據企業會計準則6號準則,對于使用壽命不確定的無形資產不需進行攤銷，因此稅法上的計稅基礎和會計上有差異，形成遞延所得稅負債。更正差錯會計分錄如下：
借:累計攤銷120
貸:以前年度損益調整120
借:以前年度損益調整一所得稅費用30
貸:遞延所得稅負債30(=120*25%)
借:以前年度損益調整90
盈余公積9
利潤分配-未分配利潤81
【綜合題·2018年考察】
2017年1月1日,甲公司以銀行存款5700萬元自非關聯方取得乙公司80%有表決權股份,取得對乙公司的控制權。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：
資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權益的賬面價值5900萬元，其中，股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元,未分配利潤2000萬元。除存貨的公允賬面價值100萬元外，乙公司其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面值均相同。
資料二:2017年6月30日,甲公司將其生產的成本為900萬元的設備以1200萬元的價格以銀行存款支付全部貨款,并將該設備作為行政管理用固定資產立即投入使用。乙公司預計該設備的使用年限為5年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
資料三:至2017年12月31日,乙公司已將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。
資料四:2017年度,乙公司實現凈利潤600萬元,提取法定盈余公積60萬元,宣告并支付現金股利200萬元。
本題不考慮增值稅、企業所得稅相關稅費及其他因素,甲公司編制合并財務報表時以甲、乙公司個別財務報表為基礎,在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。
(1)分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務報表中應確認的商譽金額和少數股東權益的金額。
(2)編制甲公司2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產相關的調整分錄。
(3)編制甲公司2017年1月1日與合并資產負債表相關的抵銷分錄。
(4)編制甲公司2017年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。
(1)2017年1月1日合并財務報表中應確認的商譽=5700-(5900+100)*80%=900萬元,少數股東權益金額=(5900+100)*20%=1200萬元。
(2)2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產相關的調整分錄
借：存貨100
貸：資本公積100
(3)2017年1月1日與合并資產負債表相關的抵銷分錄：
借:股本2000
資本公積1100(=1000+100)
盈余公積900
未分配利潤2000
商譽900
貸:長期股權投資5700
數股東權益1200
(4)2017年12月31日合并報表調整及抵銷分錄如下：
調子公司帳：
借:存貨100
貸:資本公積100
借:營業成本100
貸:存貨100
調整后凈利潤=600-100=500萬元
調整后凈資產=(5900+100)+(600-100)-200=6300萬元
調母公司帳：
借:長期股權投資-損益調整400
貸:投資收益400（=500*80%）
借:投資收益160（=200*80%）
貸:長期股權投資-損益調整160
調整后長期股權投資賬價=5700+400-160=5940萬元
與資產負債表相關抵消的分錄：
借:股本2000
資本公積1100（=1000+100）
盈余公積960（=900+60）
未分配利潤2240(=2000+600-100-60-200)
商譽900
貸:長期股權投資5940
少數股東損益1260（=6300*20%）
與利潤表相關抵銷分錄：
借:投資收益400
少數股東損益100
未分配利潤-年初2000
貸:對所有者（股東）的分配200
未分配利潤-年末2240
提取盈余公積60
抵銷內部交易：
借:營業收入1200
貸:營業成本900
固定資產-原價300
借:固定資產-累計折舊30（=300/5*6/12）
貸:管理費用30
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