2021中級會計考試于9月6日結束，233網校為大家收集整理了2021中級會計考試真題及答案供大家參考學習。【2021中級會計真題解析視頻｜在線估分】
2021中級會計實務真題答案-綜合題(9月4日)
五、綜合題 （每題16.5分，共2題，共33分）
1.甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%，預計未來期間適用的企業所得稅稅率均不會發生變化，未來期間均能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2X 20年度，甲公司和乙公司發生的相關交易或事項如下:
資料一: 2X20年1月1日，甲公司定向增發普通股2000萬股從非關聯方取得乙公司60%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制;定向增發的普通股每股面值為1元、公允價值為7元。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為22000萬元，一項賬面價值為400萬元、公允價值為600萬元的行政管理用A無形資產外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同:乙公司所有者權益的賬面價值為220萬元，其中:股本14 000萬元，資本公積5 000萬元， 盈余公積1 000萬元，未分配利潤2 000萬元.本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。該企業合并不構成反向購買。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間相同
資料二，2x20年1月1日，中公同和乙公司均預計A無形資產的尚可使用年限為5年，殘值為零采用直線法攤銷。在A無形資產尚可中用年期內，其計稅基礎與乙公司個別財務報表中的賬面價值相同。
資料三，2x 20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該金融資產的初始入賬金額與計稅基礎一致。 2X 20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據稅法規定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待轉讓時將轉讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期的應納稅所得額。
資料四: 2X20年度， 乙公司實現凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元，甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。
要求1：編制甲公司2X 20年1月1日定向增發普通股取得乙公司60%股權的會計分錄。
要求2：編制乙公司2X 20年12月1日取得丙公司股票的會計分錄。
要求3：分別編制乙公司2 X 20年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。
要求4：編制甲公司2X 20年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。
借：長期股權投資 2000*7=14000
貸：股本 2000
資本公積——股本溢價 14000-2000=12000
（2） 乙公司取得丙公司股票的會計分錄
借：其他權益工具投資——成本 500
貸：銀行存款 500
（3）
借：其他權益工具投資——公允價值變動損益 40
貸：其他綜合收益 40
借：其他綜合收益 10
貸：遞延所得稅負債 40*0.25=10
（4）
合并成本=14000，考慮所得稅后乙公司可辨認凈資產的公允價值=22000+200-50=22150萬元；商譽=114000-22150*0.6=710萬元；
確認乙公司調整后凈利潤=3000-(600-400)/5*(1-0.25)=2970萬元；
調整分錄：
借：長期股權投資 1800
貸：投資收益 2970*0.6=1782
其他綜合收益 30*0.6=18
抵銷合并資產負債表：
借：無形資產——原值 200
貸：資本公積 200
借：資本公積 200*0.25=50
貸：遞延所得稅負債 50
借：管理費用 40
貸：無形資產——攤銷 40
借：遞延所得稅負債 40*0.25=10
貸：所得稅費用 10
借：股本14000
資本公積 5000+150=5150
盈余公積 1000+300=1300
其他綜合收益 30
未分配利潤——期末 2000+2970-300=4670
商譽 710
貸：長期股權投資 14000+1800=15800
少數股東權益 10060
抵銷合并利潤表：
借：投資收益 1782
少數股東損益1188
年初未分配利潤 2000
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤——期末 4670
2. 2x20年至2x22年，甲公司發生的與銷售相關的交易或事項如下:
資料一: 2x20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2*21年2月1日以每臺20萬元的價格向乙公司銷售A產品80臺。2*20年12月31日，甲公司已完工入庫的50臺A產品的單位生產成本為21萬元;甲公司無生產A產品的原材料儲備，預計剩余30臺A產品的單位生產成本為22萬元。
資料二: 2*20年11月10日，甲公司與丙公司簽訂合同,約定以950萬元的價格向丙公司銷售其生產的B設備，并負責安裝調試。甲公司轉移B設備的控制權與對其安裝調試是兩個可明確區分的承諾。合同開始日，B設備的銷售與安裝的單獨售價分別為900萬元和100萬元。2*20年11月30日， 甲公司將B設備運抵丙公司指定地點。當日，丙公司以銀行存款向甲公司支付全部價款并取得B設備的控制權。
資料三: 2x20年12月1日，甲公司開始為丙公司安裝B設備,預計2*21年1月20日完工。截至2*20年12月31日，甲公司已發生安裝費63萬元(全部為人工薪酬)，預計尚需發生安裝費27萬元。甲公司向丙公司提供的B設備安裝服務屬于在某一時段內履行的履約義務,甲公司按實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。
資料四: 2x20年12月31日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一批C產品。 合同約定,該批C產品將于兩年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丁公司可以在兩年后交付C產品時支付330.75萬元，或者在合同簽訂時支付300萬元。丁公司選擇在合同簽訂時支付貨款。當日，甲公司收到丁公司支付的貨款300萬元并存入銀行。該合同包含重大融資成分，按照上述兩種付款方式計算的內含年利率為5%，該融資費用不符合借款費用資本化條件。
資料五: 2*22年12月31日，甲公司按照合同約定將C產品的控制權轉移給丁公司，滿足收入確認條件。
本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求:
(1)分別計算甲公司2*20年12月31日應確認的A產品存貨跌價準備金額和與不可撤銷合同相關的預計負債金額，并編制相關會計分錄。
(2)判斷甲公司2x20年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設備的合同中包含幾個單項履約義務;如果包含兩個或兩個以上單項履約義務,分別計算各單項履約義務應分攤的交易價格。
(3)編制甲公司2*20年11月30日將B設備運抵丙公司指定地點并收取全部價款的相關會計分錄。
(4)編制甲公司2*20年12月31日應確認B設備安裝收入的會計分錄。
(5)分別編制甲公司2*20年12月31日收到J公司貨款和2x21年12月31日攤銷未確認融資費用的相關會計分錄。
(6)分別編制甲公司2*22年12月31日攤銷未確認融資費用和確認C產品銷售收入的相關會計分錄。
(1)待執行合同變為虧損合同，履行合同發生的損失金額=50x21+30*22-20*80=110 (萬元)，因存在標的資產,首先對標的資產進行減值測試，所以甲公司2*20年12月31日應確認A產品的存貨跌價準備金額為50萬元(50*1) ，然后實際損失金額超過標的資產計提減值部分的差額60萬元(110-50)應確認為預計負債，即不可撤銷合同應確認預計負債的金額為60萬元。.
借:資產減值損失 50
貸:存貨跌價準備 50
借：營業外支出60
貸：預計負債60
(2)甲公司2*20年11月 10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設備的合同中包含兩個單項履約義務。
銷售B設備分攤的交易價格=950x900/ (900+100) =855 (萬元)。
提供安裝調試服務分攤的交易價格=950x 100/ (900+100)=95 (萬元)。
(3)
借:銀行存款950
貸:主營業務收入855
合同負債95
(4)2x20年履約進度=63/ (63+27) x100%=70%;
2*20年12月31日應確認B設備安裝收入的金額=95*70%-66.5 (萬元)。
借:合同履約成本 63
貸:應付職工薪酬 63
借:合同負債66.5
貸:主營業務收入66.5
借:主營業務成本63
貸:合同履約成本63
(5) 2*20年12月31日
借:銀行存款300
未確認融資費用30.75
貸:合同負債330.75
2x21年12月31日
借:財務費用 15
貸:未確認融資費用 15 (300*5%)
(6)2*22年12月31日
借:財務費用15.75
貸:未確認融資費用15.75 (30.75-15)
借:合同負債330.75
貸:主營業務收入330.75
