內容提要
本講主要內容：
第三節  施工企業的成本費用與營業收入
第四節  施工企業的利潤和利潤分配
第五節  工程經濟涉及的主要稅種

重點難點
1、施工企業的成本費用
2、施工企業的營業收入 
3、施工企業利潤   
4、施工企業利潤分配
5、流轉稅
6、所得稅
7、其他與工程經濟有關的稅種
    (1)土地增值稅
    (2)城鄉維護建設稅
    (3)教育費附加

大綱要求
(三) 施工企業的成本費用與營業收入
1、掌握施工企業成本費用的內容；
2、了解成本費用核算對象和核算原則。
3、熟悉施工企業營業收入的含義和內容。
(四)施工企業的利潤及利潤分配  
1、掌握營業利潤的概念及其計算；
2、熟悉投資凈收益、營業外收入和支出的概念；
3、掌握利潤總額的計算；
4、熟悉利潤分配的過程。
(五)工程經濟涉及的主要稅種
1、了解流轉稅的含義和稅種；
2、掌握營業稅的納稅人、稅率和應納稅額的計算方法；
3、熟悉增值稅和企業所得稅的納稅人、稅率和計算方法；
4、了解其他與工程經濟有關的稅種。

施工企業的成本費用與營業收入

第三節  施工企業的成本費用與營業收入

一、施工企業的成本費用
(一)成本費用的概念
1．費用與成本的概念
費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。費用與企業的收入相對應而存在，是在一定會計期間內，企業資產中為取得當期營業收入而耗費掉的那部分價值。
成本分為廣義成本和狹義成本。廣義成本是指企業為實現生產經營目的而取得特定資產(固定資產、流動資產、無形資產)、制造產品或勞務所發生的支出總和。狹義成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，包括為生產產品所耗費的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費用。
費用和成本兩個概念之間既有聯系，也有區別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用，而生產成本是相對于一定的產品而言所發生的費用。成本與費用之間的區別是：費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關；成本與一定種類和數量的產品或商品相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。
2．費用的分類
(1)費用按經濟內容的分類
按照經濟內容(或性質)進行分類，費用可分為三大類：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用。這三類可稱為費用的三大要素。為了具體反映各種費用的構成和水平，還應在此基礎上以將其進一步劃分為以下九個費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他支出。
(2)費用按經濟用途的分類
按照經濟用途進行分類，首先可以把企業發生的費用劃分為應計入產品成本、勞務成本的費用和不應計入產品成本、勞務成本的費用兩大類。
對于應計入產品成本、勞務成本的費用可再繼續劃分為直接費用和間接費用。其中直接費用是指企業為生產經營商品和提供勞務等發生的各項直接支出。包括直接工資、直接材料以及其他直接支出，直接計入生產經營成本。間接費用指制造費用，是企業生產商品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業內部生產單位的管理人員工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等，但不包括企業行政管理部門為組織和管理生產活動而發生的管理費用。制造費用需分配計入生產經營成本。
 不應計入產品成本、勞務成本的費用被稱為期間費用，是在一定會計期間發生的只與特定的會計期間聯系而與產品生產無直接聯系的各項費用，包括為銷售商品而發生的營業費用、行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用和為籌集資金而發生的財務費用。這些費用僅與當期實現的收入相關，必須直接進入當期損益。
 
例1、按照經濟內容，費用可分（       ）。   
   
A．制造費用    
B．管理費用   
C．直接費用    
D．期間費用   
E．財務費用   
答案：A、C．D
 
例2．按制造成本法核算工程成本時，工程成本包括(    )。   
   
A．管理費用   
B．財務費用   
C．直接材料   
D．營業外支出
答案：C
 
例3、按照制造成本法，施工企業的工程成本計算到（     ）一級。  
A．單位工程   
B．施工單位一級   
C．專業班組   
D．公司單位一級
答案：B
 
例4．按現行財務制度規定，產品成本計算方法為(    )。   
A．變動成本法   
B．完全成本法   
C．標準成本法   
D．制造成本法
答案：D
 
例5．下列各項費用中，應計入企業產品成本或勞務成本的有(    )。( 2004考題 )
A．管理費用
B．企業內部生產單位的管理人員工資及福利費
C．財務費用
D．營業費用
E．制造費用
答案：B 、E
 
例6.以下各項費用中，應計入企業產品成本或勞務成本的有（　）。（2005考題）
A.管理費用  
B.短期貸款利息  
C.長期貸款利息   
D.直接工資   
E.制造費用
答案：D E
 
(二)施工企業成本費用核算   
成本費用核算就是按照國家有關法規、制度和企業經營管理的要求，對生產經營過程中實際發生的各種勞動耗費進行計算，并進行相應的賬務處理，提供真實、有用的成本信息。正確進行成本費用核算，是加強企業經營管理工作的前提。   
1．施工企業的成本核算對象   
施工企業一般應以施工預算所列的單位工程作為成本核算對象，這一方面是由于工程進
度的統計是按單位工程進行的，按單位工程組織成本核算，便于同生產計劃執行情況相一致；另一方面是由于考核實際成本超降的尺度是預算成本，預算成本也是按照單位工程編制的。但是，一個施工企業常常同時承包若干個工程項目，每個工程項目又包含若干個單位工程。這些工程在規模上有大有小，在工期上有長有短，在施工時間上，可能有平行或交叉，在施工地點上，可能形成相互影響。對此，成本核算對象必須根據具體情況和施工管理的要求，具體進行劃分。具體的劃分方法為：
第一，工業和民用建筑一般應以單位工程作為成本核算對象。   
第二，一個單位工程，如果有兩個或兩個以上的施工單位共同施工時，各施工單位都應以單位工程為核算對象，各自核算自行完成的部分。  
第三，對于工程規模大、工期長或者采用新材料、新工藝的工程，可以根據需要，按工程部位劃分成本核算對象。
第四，在同一工程項目中，如果若干個單位工程結構類型、施工地點相同，開竣工時間接近，可以合并成一個成本核算對象；建筑群中如有創全優的工程，則應以全優工程為成本核算對象，并嚴格劃清工料費用。  
第五，改建或擴建的零星工程，可以將開竣工時間接近的一千批單位工程合并為一個成本核算對象。   
2．施工企業成本費用核算原則
為充分發揮成本費用核算的作用，在成本核算工作中，應遵循以下各項原則：
(1)嚴格遵循成本費用開支范圍，正確劃分應否計入直接工程費和間接費的界限。
(2)正確劃分直接工程費和間接費的界限。
(３)正確劃分各月份的費用界限。
(4)正確劃分各項工程的費用界限。   
 
二、施工企業的營業收入 
營業收入是指企業在生產經營活動中，由于工程施工、提供勞務、作業、房地產開發以及銷售產品等取得的收入。營業收入是企業生產經營成果的價值表現，是企業的一項重要財務指標。及時取得營業收入，不僅是補償企業生產消耗、保證企業再生產順利進行的重要條件同時也是企業盈利得以實現的前提。企業營業收入的實現，意味著流動資金完成了一次周轉過程，因而及時取得營業收入，也是加速流動資金周轉的重要環節。施工企業的營業收入包括建造合同收入和其他營業收入。
(一)建造合同收入   
建造合同收入即指工程價款收入，是施工企業的基本業務收入，在企業營業收入總額中占有很大的比例。建造合同收入包括以下內容：
1．合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內容；   
2．因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入是在合同執行過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨便確認這部分收入，只有在符合規定的條件時才能構成合同總收入。
 
例7.以下各種收入中，屬于施工企業建造合同收入的是（　）。（2005考題）
A.勞務作業收入   
B.索賠收入   
C.設備租賃收入    
D.多種經營收入
答案：B
 
(二)其他營業收入
其他營業收入是指除工程價款收入之外的施工企業其他各種營業收入，是對工程價款收入的補充，一般每筆業務金額較小，收入不太穩定，服務對象不十分固定。主要包括：勞務作業收入、設備租賃收入、產品銷售收入、材料銷售收入、多種經營收入和其他業務收入等。這部分營業收入在企業，總收入中所占比例雖然不高，但隨著市場經濟的發展和企業經營機制的轉變，這些收入有增加的趨勢。