第三節 貸款損失準備金的計提

　　一、貸款損失準備金的含義和種類

　　1.貸款損失準備金的含義

　　從事前風險管理的角度看，可以將貸款損失分為預期損失和非預期損失，通常銀行籌集資本金來覆蓋非預期損失，提取準備金來覆蓋預期損失。因此，貸款損失準備金是與預期損失相對應的概念，它的大小是由預期損失的大小決定的。

　　貸款風險分類的過程實質上是銀行對貸款預期損失的認定過程，也是對貸款實際價值的評估過程，計提貸款損失準備金是對貸款預期損失的抵補。

　　2.貸款損失準備金的種類

　　商業銀行一般提取的貸款損失準備金有三種：普通準備金、專項準備金和特別準備金。

　　(1)普通準備金

　　普通準備金又稱一般準備金，是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國商業銀行現行的按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。由于普通損失準備金在一定程度上具有資本的性質，因此，普通準備金可以計入商業銀行資本基礎的附屬資本，但計入的普通準備金不能超過加權風險資產的1.25%，超過部分不再計入。普通損失準備金是彌補貸款組合損失的一種總準備。普通損失準備金所針對的貸款內在損失是不確定的。因此，普通貸款損失準備金在一定程度上具有資本的性質，可以在一定程度上用于彌補銀行的未來損失。

　　(2)專項準備金

　　專項準備金是根據貸款風險分類結果，對不同類別的貸款根據其內在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準備金。專項準備金由于不具有資本的性質，不能計入資本基礎，同時在計算風險資產時，要將已提取的專項準備金從相應的貸款組合中扣除。專項準備金反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內在損失，不能再用于彌補銀行未來發生的其他損失，其性質與固定資產折舊相同。

　　(3)特別準備金

　　特別準備金是針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金與普通準備金和專項準備金不同，特別準備金不是商業銀行經常提取的準備金。遇到特殊情況，商業銀行才計提特別準備金。特別準備金是按照貸款內在損失計提專項準備金基礎之上計提的。

　　二、貸款損失準備金的計提基數和比例

　　1.貸款損失準備金的計提基數

　　普通準備金的計提基數有三種，一是選擇以全部貸款余額作基數;二是為了避免普通準備金與專項準備金的重復計算，選擇以全部貸款扣除已提取專項準備金后的余額為基數;三是選擇以正常類貸款余額或者正常類貸款加上關注類貸款余額為基數。

　　在實際操作中，并不是簡單地以各類不良貸款為基數，乘以相應的計提比例來計提專項準備金。對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內在損失金額，并按照這一金額計提;對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提。

　　特別準備金的計提基數為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業等) 的全部貸款余額。

　　2.貸款損失準備金的計提比率

　　普通準備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限或下限。

　　專項準備金的計提比例：由商業銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定。對于沒有內部風險計算體系的銀行，監管當局往往規定一個參考比例。

　　特別準備金的計提比例：由商業銀行或監管當局按照國別或行業等風險的嚴重程度確定。

　　三、貸款損失準備金的計提原則

　　1.計提貸款損失準備金要符合審慎會計原則的要求

　　2.計提貸款損失準備金要堅持及時性和充足性原則

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