初級會計實務第二章資產是傳統的重難點，其中有一個小知識點迷惑了很多考生，那就是資產減值的賬務處理。算出來的減值數不是做賬時應該填的數？那可說不準哦，那應該填多少呢？
| 本文導航 | ||
| 應收款項減值 | 存貨減值 | 【補充知識】 |
一、應收款項減值
1、規定：我國企業會計準則規定，確定應收款項的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉銷法。
白話解釋：所謂“備抵”，就是用一個會計科目當“備胎”。公司發現有什么不對勁的時候，先把應收款項放到備胎那里，萬一真的出事了，就直接割舍掉；無事發生就拿回來。
2、賬務處理
（1）計算思路
壞賬準備期末余額＝期初余額＋本期增加（貸方）發生額－本期減少（借方）發生額
本期（期末）應計提的壞賬準備=壞賬準備期末余額（總共應計提的壞賬準備）-已計提的壞賬準備
注意：根據上述公式，可以得知，計算出來的壞賬準備是應有余額，而不是本期賬務處理應該填寫的數。
（2）會計分錄
①計提壞賬準備時：
借：信用減值損失——計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
②沖減多計提（即轉回）壞賬準備時：
借：壞賬準備
貸：信用減值損失——計提的壞賬準備
③實際發生（確認并轉銷）壞賬損失時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款/其他應收款
④已確認并轉銷的應收款項以后又收回的：
借：應收賬款、其他應收款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款/其他應收款
【學習方法指導】分錄中的數字應該填多少？T型賬戶可以解決這個問題
【實戰演練】
（2018年單選題）某企業年初“壞賬準備”科目的貸方余額為20萬元，本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5萬元，經減值測試并確定“壞賬準備”科目年末貸方余額應為30萬元。不考慮其他因素，該企業年末應計提的壞賬準備為（ ）萬元。
A．5
B．10
C．15
D．30
參考解析：
本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5萬，會計分錄為：
借：應收賬款 5
貸：壞賬準備 5
借：銀行存款 5
貸：應收賬款 5
此時壞賬準備貸方余額=20+5=25（萬元），因年末壞賬準備科目貸方余額應該為30萬元，年末應計提壞賬準備金額=30-25=5（萬元）。
二、存貨減值
1、規定：
①資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
②其中可變現凈值=估計售價-至完工時估計將要發生的成本-估計的銷售費用和相關稅費
③當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計價，表明存貨可能發生損失，應在存貨銷售之前確認這一損失，計入當期損益，并相應減少存貨的賬面價值（即計提存貨跌價準備）。
2、賬務處理
（1）存貨跌價準備的計提
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
貸：存貨跌價準備
【提示】資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備（即期末余額），再與已提數比較，若應提數大于已提數，應予補提。
（2）存貨跌價準備的轉回
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備【允許恢復增加的金額】
（3）存貨跌價準備的結轉
存貨已經銷售，則在結轉銷售成本時，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，并調整銷售成本。
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本或其他業務成本
注意：計算出來的減值數，同樣是應有余額，而不是本期賬務處理應該填寫的數（參照應收賬款進行學習）。
3、為生產而持有材料的減值
（1）先對用其生產的產成品是否減值進行判斷：如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本（材料的成本）計量。
【注意】若產成品沒有減值，材料就不需要考慮減值。
（2）如果材料價格下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。
【實戰演練】
（2013年單選題）12月31日原材料余額20萬元，已計提存貨跌價準備4萬元，由于市價上升，預計可變現凈值為19萬元，年末應轉回存貨跌價準備的金額為（ ）萬元。
A．4
B．1
C．3
D．5
【補充知識】
賬面價值＝固定資產原價－計提的減值準備－計提的累計折舊
賬面余額＝固定資產賬面原價
賬面凈值＝固定資產折余價值＝固定資產原價－計提的累計折舊
