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2020初級會計(jì)實(shí)務(wù)：新準(zhǔn)則下的收入如何確認(rèn)和計(jì)量

作者:233網(wǎng)校 2020-01-13 08:10:00

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一、牢記并收藏

收入的確認(rèn)和計(jì)量.png

下面來詳述五步法——履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入，不僅是2020年考試的重災(zāi)區(qū)，也是此次收入新準(zhǔn)則的最大的亮點(diǎn)之一。

履行履約義務(wù)確認(rèn)收入，分為兩類，一類是在某一時點(diǎn)確認(rèn)收入，一類是在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入。

	時點(diǎn)確認(rèn)	時段確認(rèn)
滿足條件	1、企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)； 2、企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)； 3、企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物； 4、企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬； 5、客戶已接受該商品； 6、其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。	1、客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；（一邊履約一邊消耗） 2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；（客戶能控制） 3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。（不可替代+收取款項(xiàng)）
賬務(wù)處理	在取得商品控制權(quán)的時點(diǎn)	按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入

【注意】在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理：

（1）實(shí)際發(fā)生相關(guān)成本時：

借：合同履約成本

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

（2）確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

二、現(xiàn)在開始做

（因?yàn)檫@是準(zhǔn)則修訂后首次體現(xiàn)在初級會計(jì)職稱的教材上，暫無真題）

【例5-2】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。2×19年6月3日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，甲公司委托乙公司銷售W商品1000件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件商品成本為70元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對外銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。至2×19年6月30日，乙公司實(shí)際對外銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅稅額為13000元。

【本題解析】

本例中，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)承擔(dān)W商品的實(shí)物保管責(zé)任，但僅為接受甲公司的委托銷售W商品，并根據(jù)實(shí)際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。甲公司有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司時，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將W商品銷售給最終客戶時確認(rèn)入。

（1）2x19年6月10，甲公司按合同約定發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品——乙公司70000

貸：庫存商品——W商品70000

（2）2x19年6月30日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000

借：主營業(yè)務(wù)成本70000

貸：發(fā)出商品——乙公司70000

借：銷售費(fèi)用10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600

貸：應(yīng)收賬款10600