3、乙公司承建廠房一幢，總造價8000萬元，工程于2003年4月1日開工，預計在2004年8月底完工，客戶預交55％的工程款，其余款項等完工交付使用后結算。該工程全部成本為5600萬元，2003年成本為3360萬元。該合同按完工百分比法確認收入。要求：根據上述業務編制乙公司相關會計分錄。（金額單位用萬元表示）

答案:
（1）2003年：
工程進度＝3360÷5600×100％＝60％
應確認的收入＝8000×60％＝4800（萬元）
借：銀行存款 4400（8000×55％）
貸：預收賬款 4400
借：應收賬款 400
預收賬款4400
貸：主營業務收入 4800
借：主營業務成本 3360
貸：工程施工 3360
（2）2004年：
工程進度＝（5600－3360）÷5600×100％＝40％
應確認的收入＝8000×40％＝3200（萬元）
借：銀行存款 3600
貸：主營業務收入 3200
應收賬款 400
借：主營業務成本 2240
貸：工程施工 2240
解析:本題主要考察完工百分比法的運用。關鍵在于完工程度的確認。

4、某企業2003年度結轉前損益類科目的余額如下：

（1）上表中除“所得稅”科目外不存在其他未列損益類科目。（2）除下列納稅調整事項外無其他納稅調整事項。 ①稅法規定的工資標準（計稅工資總額）500萬元，該企業實際工資支出582萬元。 ②稅法規定允許扣除的業務招待費標準為30萬元，該企業實際業務招待費40萬元。 ③投資收益中國債利息收入10萬元。 ④“利潤分配－未分配利潤”科目的期初借方余額22萬元，系2001年發生的未彌補虧損。 ⑤營業外支出中罰款支出20萬元。（3）該企業適用的所得稅稅率為33％。（4）該企業權力機構決定安10％和5％的比例提取法定盈余公積金和法定公益金，向投資者分配利潤200萬元。要求：根據上述資料，計算主營業務利潤、營業利潤、利潤總額、應納稅所得額、應交所得稅、所得稅費用、凈利潤和期末未分配利潤并編制相關的會計分錄（所得稅按應付稅款法核算，金額單位可用萬元表示）。

答案:
主營業務利潤＝2000－1400－50＝550（萬元）
其他業務利潤＝200－120＝80（萬元）
營業利潤＝550＋80－70－162－18＝380（萬元）
利潤總額＝380＋150＋30－40＝520（萬元）
納稅調整增加額＝（582－500）＋（40－30）＋20＝112（萬元）
納稅調整減少額＝10＋22＝32（萬元）
應納稅所得額＝520＋112－32＝600（萬元）
應交所得稅＝所得稅費用＝600×33％＝198（萬元）
凈利潤＝520－198＝322（萬元）
提取的法定盈余公積＝（322－22）×10％＝30（萬元）
提取的法定公益金＝（322－22）×5％＝15（萬元）
期末未分配利潤＝（322－22）－30－15－200＝55（萬元）
（1）借：所得稅 198
貸：應交稅金－應交所得稅 198
（2）借：主營業務收入 2000
其他業務收入 200
投資收益 150
營業外收入 30
貸：本年利潤 2380
（3）借：本年利潤 2058
貸：主營業務成本 1400
主營業務稅金及附加 50
其他業務支出 120
管理費用 162
營業費用 70
財務費用 18
營業外支出 40
所得稅 198
（4）借：本年利潤 322
貸：利潤分配－未分配利潤 322
（5）借：利潤分配－提取法定盈余公積 30
－提取法定公益金 15
－應付普通股股利 200
貸：盈余公積 45
應付股利 200
（6）借：利潤分配－未分配利潤 245
貸：利潤分配－提取法定盈余公積 30
－提取法定公益金 15
－應付普通股股利 200
解析:注意“利潤分配－未分配利潤”科目的期初借方余額22萬元就是上年度的虧損，在計提本年度的盈余公積時，應先減去借方余額再按比例計提。

五、綜合題
1、資思股份有限公司（以下簡稱資思公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。資思公司銷售商品和提供勞務為主營業務。2001年12月，資思公司銷售商品和提供勞務的資料如下：（1）12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設計算現金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。（2）12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5％的折讓（資思公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項）。經查核，該批商品外觀存在質量問題。資思公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發票和支付折讓款項。（3）12月14，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本75萬元，提貨單已交D公司。該合同規定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當日收到，存入銀行。剩下的兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。（4）12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。資思公司實際發生的維修費用為20萬元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發生重大財務困難，資思公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。（5）12月25日，與F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，資思公司按代銷協議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協議價200萬元（不含增值稅額），實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，資思公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項尚未收到。（6）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到C公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。（7）12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經查核，該批商品存在質量問題，資思公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。要求：（1）編制資思公司12月份發生的上述經濟業務的會計分錄。（2）計算資思公司12月份主營業務收入和主營業務成本。（“應交稅金”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）。

答案:
（1）①12月1日賒銷時
借：應收賬款 117
貸：主營業務收入 100
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業務成本 85
貸：庫存商品 85
②12月19日收到貨款時
借：銀行存款 116
財務費用 1
貸：應收賬款 117
③借：主營業務收入 10
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
④借：分期收款發出商品 75
貸：庫存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營業務收入 40
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業務成本 25
貸：分期收款發出商品 25
⑤借：應收賬款 17.55
貸：主營業務收入 15〔17.55/（1＋17％）＝15〕
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 2.55（15×17％）
借：勞務成本 20
貸：應付工資 20
借：主營業務成本 20
貸：勞務成本 20
⑥借：委托代銷商品 180
貸：庫存商品 180
借：應收賬款 46.8
貸：主營業務收入 40
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業務成本 36
貸：委托代銷商品 36
⑦借：銀行存款 40
貸：預收賬款 40
⑧借：主營業務收入 100
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 17
貸：銀行存款 116
財務費用 1
借：庫存商品 85
貸：主營業務成本 85
（2）主營業務收入＝100－10＋40＋15＋40－100＝85（萬元）
主營業務成本＝85＋25＋20＋36－85
＝81（萬元）
解析:本題考察的關鍵其實還是在于收入的確認。所以對收入的確認一定要重點掌握。
注意第5筆分中，據謹慎性原則，應確認應收賬款為17.55，而不是合同約定的60。

2、東方紅公司20×4年12月份發生下列有關經濟業務：（1）出售一項無形資產形成凈損失15000元。無其他稅費的支出。（2）上個月售出的一批A產品由于質量不合格，購貨方要求在價格上給予10％的折讓，該企業同意并辦妥了有關手續（該企業上月已確認了該批商品的銷售收入，但貨款尚未收到；A產品單位成本80元，上月售出時的單價為100元，共售出100件，增值稅稅率為17％）。（3）用銀行存款支付稅款滯納金20000元。（4）轉賬支付短期借款利息5600元（該企業按月支付利息）。（5）無形資產攤銷3000元。（6）經結轉有關損益類科目并計算企業當年實現利潤總額（即稅前會計利潤）150000元，其中包括當年收到的國庫券利息收入30000元。（7）假設除以上事項，無其他的納稅調整事項。要求：（1）根據上述業務編制有關會計分錄；（2）計算企業當年應交的所得稅并編制有關會計分錄（所得稅稅率為33％，除上面已指出的外，無其他納稅調整因素，該企業采用應付稅款法進行所得稅核算）；（3）計算企業當年實現的凈利潤，并編制結轉“所得稅”科目（其他損益類科目的結轉略）和“本年利潤”科目年末余額的會計分錄。

答案:
（1）①出售無形資產形成凈損失時：
借：營業外支出－出售無形資產損失 15000
貸：無形資產 15000
②發生銷售折讓時：
借：主營業務收入 1000（100×100×10％）
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
③用銀行存款支付稅款滯納金：
借：營業外支出 20000
貸：銀行存款 20000
④支付短期借款利息：
借：財務費用 5600
貸：銀行存款 5600
⑤無形資產攤銷
借：管理費用 3000
貸：無形資產 3000
（2）計算本年應交所得稅：
應納稅所得額＝150000＋20000－30000＝140000（元）；
應交所得稅＝140000×33％＝46200（元）；
借：所得稅 46200
貸：應交稅金－應交所得稅 46200
（3）本年實現凈利潤103800元（150000－46200）
結轉“所得稅”科目余額：
借：本年利潤 46200
貸：所得稅 46200
結轉“本年利潤”科目的年末余額（“本年利潤”科目的年末余額即為當年實現的凈利潤103800元）：
借：本年利潤 103800
貸：利潤分配－未分配利潤 103800
解析:注意支付的稅款的滯納金不能作為所得稅的抵減支出。