四、計算分析題(凡要求計算的項目,均須列出計算過程;計算結果出現小數的,均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)
1、大華公司年末應收賬款余額為2000000元，采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。首次對應收賬款計提壞賬準備，提取壞賬準備的比例為3‰；第二年發生了壞賬12000元，其中，A單位為2000元，B單位為10000元，應收賬款余額為2400000元；第三年，已沖銷的B單位的應收賬款10000元又收回，期末應收賬款余額為2600000元。要求：計算第一年、第二年、第三年末應提、補提或沖回的壞賬準備，并進行相應的賬務處理。
正確答案:
（1）第一年，應提取壞賬準備6000元（2000000×3‰）。
借：管理費用6000
貸：壞賬準備6000
（2）第二年，沖銷壞賬準備12000元。
借：壞賬準備12000
貸：應收賬款——A單位2000
——B單位10000
（3）根據第二年末應收賬款余額計算的期末壞賬準備貸方余額（計提后）為7200（2400000×3‰）元，由于本期壞賬準備賬戶有借方余額（計提前）6000元（期初貸方余額為6000元，本期借方發生額為12000元），所以：
當期應計提壞賬準備=計提后應有壞賬準備+（或-）計提前壞賬準備借方余額（貸方余額）=7200+6000=13200（元）
即本期應補提壞賬準備13200元。
借：管理費用13200
貸：壞賬準備13200
（4）第三年，上年已沖銷的壞賬又收回。
借：應收賬款——B單位10000
貸：壞賬準備10000
同時：
借：銀行存款10000
貸：應收賬款——B單位10000
（5）第三年末，按應收賬款余額計算的期末壞賬準備貸方余額應為7800元（2600000×3‰），由于本期壞賬準備賬戶有貸方余額17200元（期初貸方余額7200元，本期貸方發生額10000元），所以：
當期應計提壞賬準備=計提后應有壞賬準備+（或-）計提前壞賬準備借方余額（貸方余額）=7800-17200=-9400（元）
即本期應沖回壞賬準備9400元。
借：壞賬準備9400
貸：管理費用9400
解析：本題的考點是用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。
思路是：第一，估計各期期末應有的壞賬準備金額；
第二，計算各期應提取或沖回的壞賬準備；
第三，編制會計分錄。

2、大華公司為增值稅一般納稅企業，原材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為10元/公斤。該企業2005年4月份有關資料如下：（1）“原材料”賬戶月初借方余額20000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額700元，“物資采購”賬戶月初借方余額40000元（上述賬戶核算的均為甲材料）。（2）4月5日，企業上月已付款購入的甲材料4040公斤如數收到，已驗收入庫。（3）4月20日，從外地南方公司購入甲材料8000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為80000元，增值稅額13600元，運費1000元（運費的增值稅按7%計算和扣除），企業已用銀行存款支付各種款項，材料尚未到達。（4）4月25日，從南方公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發現短缺40公斤，經查明為途中定額的自然損耗。按實收數量驗收入庫。（5）4月30日，匯總本月發料憑證，本月共發出甲材料8000公斤，全部用于產品生產。要求：根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異。
正確答案:編制會計分錄：
（1）4月5日收到材料到：
借：原材料40400
貸：物資采購40000
材料成本差異400（倒擠）
（2）4月20日從外地購入材料時：
增值稅進項稅額=13600+1000×7%=13670（元）（運費按照7%計算抵扣進項稅額）
借：物資采購80930
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13670
貸：銀行存款94600（80000+13600+1000）
（3）4月25日收到4月20日購入的材料時：
借；原材料79600[（8000—40）×10]
材料成本差異1330
貸：物資采購80930
（4）4月30日計算材料成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關會計分錄：
材料成本差異率=材料成本差異借方余額/原材料借方余額=（—700—400+1330）/（20000+40400+79600）×100%=0.16%
（其中，—700是材料成本差異賬戶的月初貸方余額，20000是原材料賬戶的月初借方余額）
發出材料應負擔的材料成本差異（超支差異）=80000×0.16%=128元
借：生產成本80000
貸：原材料80000
借：生產成本128
貸：材料成本差異128

3、大華公司2002年9月1日購入2002年1月1日發行債券，面值總額10000萬元，三年期，利率為3％，到期一次還本付息。購買價格10180萬元，另付稅費120萬元（達到重要性要求）。要求：編制各年會計分錄（采用直線法攤銷溢折價）。
正確答案:（1）2002年9月1日購入
借：長期債權投資－債券投資（面值）10000
長期債權投資－債券投資（債券費用）120
長期債權投資－債券投資（應計利息）10000×3％×（8/12）＝200
貸：銀行存款10300
長期債權投資－債券投資（折價）20
（2）2002年12月31日計息并攤銷
借：長期債權投資－債券投資（應計利息）10000×3％×（4/12）＝100
長期債權投資－債券投資（折價）20×（4/28）＝2.86
貸：長期債權投資－債券投資（債券費用）120×（4/28）＝17.14
投資收益85.72
（3）2003年12月31日計息并攤銷
借：長期債權投資－債券投資（應計利息）10000×3％＝300
長期債權投資－債券投資（折價）20×（12/28）＝8.57
貸：長期債權投資－債券投資（債券費用）120×（12/28）＝51.43
投資收益257.14
（4）2004年12月31日計息并攤銷
會計分錄同上
（5）2005年1月1日收回本息
借：銀行存款10000＋10000×3％×3年＝10900
貸：長期債權投資－債券投資（面值）10000
長期債權投資－債券投資（應計利息）900

4、大華有限責任公司，按規定程序擴資，注冊資本增至16000000元，接受如下投資：（1）甲投入外幣資本400000美元，投入時的市場匯率為1美元=8.5元人民幣，合同約定匯率為1美元=8.0元人民幣，其在注冊資本中應占份額為20%；（2）乙以一項無形資產作價投資，評估確認價值為420000元，其在注冊資本中應占份額為2.5%；（3）丙投入房屋和設備，雙方確認價值為4100000萬元，其在注冊資本中應占份額為25%；（4）丁以一批材料投資，該批材料經評估確認的價值為400000元，經稅務部門認定應交增值稅68000元。丁公司已開具了增值稅專用發票。其在注冊資本中應占份額為2.5%。要求：編制該企業有關會計分錄。
正確答案:
（1）甲投入外幣資金，其應擁有注冊資本=16000000×20%=3200000（元）
借：銀行存款3400000（400000×8.5）
貸：實收資本——甲3200000（400000×8.0）
資本公積——外幣資本折算差額200000
（2）乙投入無形資產，其應擁有注冊資本=16000000×2.5%=400000（元）
借；無形資產420000
貸：實收資本——乙400000
資本公積——資本溢價20000
（3）丙投入房屋和設備，其應擁有注冊資本=16000000×25%=4000000（元）
借：固定資產4100000
貸：實收資本——丙4000000
資本公積——資本溢價100000
（4）丁投入材料，其應擁有注冊資本=16000000×2.5%=400000（元）
借：原材料400000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）68000
貸：實收資本400000
資本公積——資本溢價（400000+68000—400000）68000