3.甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17％。2006年3月6日，甲企業與乙企業簽訂代銷協議，甲企業委托乙企業銷售A商品500件，A商品的單位成本為每件350元。代銷協議規定，乙企業應按每件A商品585元（含增值稅）的價格售給顧客，甲企業按不含增值稅的售價的10％向乙企業支付手續費。4月1日，甲企業收到乙企業交來的代銷清單，代銷清單中注明：實際銷售A商品400件，商品售價為200000元，增值稅額為34000元。當日甲企業向乙企業開具金額相同的增值稅專用發票。4月6日，甲企業收到乙企業支付的已扣除手續費的商品代銷款。
要求：
根據上述資料，編制甲企業如下會計分錄：
（1）發出商品的會計分錄。
（2）收到代銷清單時確認銷售收入、增值稅、手續費支出，以及結轉銷售成本的會計分錄。
（3）收到商品代銷款的會計分錄。
（“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）
答案：
（1）借：委托代銷商品175000
貸：庫存商品[或：產成品]175000
（2）借：應收賬款234000
貸：主營業務收入[或：產品銷售收入、商品銷售收入]200000（400*500）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34000
借：營業費用[或：銷售費用]20000（400*500*10%）
貸：應收賬款20000
借：主營業務成本[或：產品銷售成本、商品銷售成本]140000
貸：委托代銷商品140000（350*400）
（3）借：銀行存款214000
貸：應收賬款214000
4．甲企業2005年度利潤總額為200萬元，其中包括本年收到的國債利息收入50萬元。
該企業適用的所得稅稅率為33％。
甲企業當年按稅法核定的全年計稅工資為200萬元，全年實發工資為180萬元；
當年的營業外支出中，有10萬元為稅款滯納金支出。
除上述事項外，甲企業無其他納稅調整事項。甲企業采用應付稅款法核算所得稅。
要求：
（1）計算甲企業2005年度應納稅所得額。
（2）計算甲企業2005年度應交所得稅額。
（3）編制甲企業應交所得稅的會計分錄。
（4）計算甲企業2005年度實現的凈利潤。
（5）編制甲企業年末結平“所得稅”科目的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
答案：
（1）甲企業2005年度應納稅所得額＝200－50＋10＝160（萬元）
（2）甲企業2005年度應交所得稅額＝160×33%＝52.8（萬元）
（3）借：所得稅52.8
貸：應交稅金——應交所得稅52.8
（4）甲企業2005年度實現的凈利潤＝200－52.8＝147.2（萬元）
（5）借：本年利潤52.8
貸：所得稅52.8
解析：按照稅法規定，國債利息收入不需要納稅，因此應該作納稅調減；按稅法核定的全年計稅工資為200萬元，全年實發工資為180萬元，實發工資小于計稅工資，因此不需要作納稅調整；當年的營業外支出中，有10萬元為稅款滯納金支出，按照稅法規定不能從稅前扣除，應做納稅調增。
凈利潤=利潤總額—所得稅


五、綜合題（本類題共2題，第1小題8分，第2小題12分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1．甲企業為增值稅一般納稅人。2001年1月，甲企業因生產需要，決定用自營方式建
造一間材料倉庫。相關資料如下：
（1）2001年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3．4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。
（2）領用上述專項物資，用于建造倉庫。
（3）領用本單位生產的水泥一批用于工程建設，該批水泥成本為2萬元，稅務部門核定的計稅價格為3萬元，增值稅稅率為17％。
（4）領用本單位外購原材料一批用于工程建設，原材料實際成本為1萬元，應負擔的增值稅額為0.17萬元。
（5）2001年1月至3月，應付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費用0.92萬元。
（6）2001年3月31日，該倉庫達到預定可使用狀態，估計可使用20年，估計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。
（7）2005年12月31日，該倉庫突遭火災焚毀，殘料估計價值5萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費用2萬元。經保險公司核定的應賠償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認了該倉庫的毀損損失。
要求：
（1）計算該倉庫的入賬價值。
（2）計算2001年度該倉庫應計提的折舊額。
（3）編制甲企業2001年度與上述業務相關的會計分錄。
（4）編制甲企業2005年12月31日清理該倉庫的會計分錄。
（“應交稅金”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）
答案：
（1）該倉庫的入賬價值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（萬元）
（2）2001年度該倉庫應計提的折舊額＝（30－2）/20×9/12＝1.05（萬元）
（3）
①借：工程物資[或：在建工程物資、專項物資、專用物資]23.4
貸：銀行存款23.4
②借：在建工程23.4
貸：工程物資[或：在建工程物資、專項物資、專用物資]23.4
③借：在建工程2.51
貸：庫存商品2
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）0.51
④借：在建工程1.17
貸：原材料1
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）0.17
⑤借：在建工程2
貸：應付工資2
⑥借：在建工程0.92
貸：銀行存款0.92
⑦借：固定資產30
貸：在建工程30
⑧借：管理費用1.05
貸：累計折舊1.05
（4）
①借：固定資產清理23.35
累計折舊6.65
貸：固定資產30
②借：原材料5
貸：固定資產清理5
③借：固定資產清理2
貸：銀行存款2
④借：其他應收款[或：應收賬款]7
貸：固定資產清理7
⑤借：營業外支出13.35
貸：固定資產清理13.35
解析：購入工程物資的增值稅不能抵扣，計入工程物資的成本。在建工程領用本企業生產的產品，會計上不確認收入，但是稅法上要求視同銷售，應計算增值稅銷項稅額。在建工程領用本企業的原材料，則原材料的增值稅進項稅額不能抵扣，應做增值稅進項稅額轉出。
2001年3月31日倉庫達到預定可使用狀態，則從2001年4月開始計提折舊，2001年共計提9個月的折舊。