2、某公司購置了一套需要安裝的生產線。與該生產線有關的業務如下：(1)2007年9月30日，為購建該生產線向建設銀行專門借入資金500000元，并存入銀行。該借款期限為2年，年利率9.6%，到期一次還付息，不計復利。(2)×1年9月30日，用上述借款購入待安裝的生產線。增值稅專用發票上注明的買價為400000元，增值稅額為68000元。另支付保險費有其他雜項費用32000元。該待安裝生產線交付本公司安裝部門安裝。(3)安裝生產線時，領用本公司產品一批。該批產品實際成本為40000元，稅務部門核定的計稅價格為80000元，適用的增值稅稅率為17%。(4)安裝工程人員應計工資18000元，用銀行存款支付其他安裝費用16400元。(5)2007年12月31日，安裝工程結束，并隨即投入使用。該生產線預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊(預計凈殘值率為5%)。(6)2008年12月31日有確鑿證據證明該生產線的可回收金額為300000，因此公司決定計提固定資產減值準備。(7)至2009年12月31日，有確鑿證據表明該生產線的可回收金額上升為350000元。假定固定資產按年計提折舊，借款利息每年年末一次計息。要求：(1)編制甲公司2007年度借款、購建生產線及年末計提利息的會計分錄。(2)編制甲公司2008年度計提折舊和利息及計提固定資產減值準備的會計分錄。(3)編制甲公司2009年度計提折舊會計分錄，說明對固定資產價值恢復如何處理。

　　正確答案:

　　(1)2007年度借款、購建生產線及年末計提利息的會計分錄：

　　①借：銀行存款 500000

　　貸：長期借款 500000

　　②借：在建工程 500000(400000+68000+32000)

　　貸：銀行存款 500000

　　③借：在建工程 12000(500000×9.6%×3/12)

　　貸：應付利息　 12000

　　④借：在建工程 53600

　　貸：庫存商品 40000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)13600(80000×17%)

　　⑤借：在建工程 34400

　　貸：應付職工薪酬 18000

　　銀行存款 16400

　　⑥借：固定資產 600000

　　貸：在建工程 600000

　　(2)2008年度計提折舊和利息的會計分錄：

　　①2008年度計提折舊=固定資產賬面凈值×年折舊率=600000×2/5=240000(元)(年折舊率=2÷預計使用年限×100%)

　　借：制造費用 240000

　　貸：累計折舊 240000

　　②2008年度計提利息=500000×9.6%=48000(元)

　　借：財務費用　　48000

　　貸：應付利息　　48000

　　③2008年度計提減值準備=(600000-240000)-300000=60000(元)

　　借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備 60000

　　貸：固定資產減減值準備 60000

　　(3)2009年計提折舊=300000*2/5=120000(元)

　　借：制造費用 120000

　　貸：累計折舊 120000

　　新的會計準則規定，對于固定資產計提減值準備的，減值損失一經確認，以后的會計期間不得轉回。所以在2009年末，對于該固定資產價值得到恢復的情況，不進行轉回處理。

　　解析：固定資產的入賬價值和折舊方法是歷年考試的重點，尤其是加速折舊法，掌握起來比較困難，同學們一定要好好理解并進行掌握。另外，對于固定資產減值，新的會計準則做了修改，也就是提取減值準備以后價值又得到恢復的，在以后的會計期間也不能再轉回。這一點同學們要重視。

　　3、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007—2009年投資業務的有關資料如下：(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元，購入乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)股票，占乙公司有表決權股份的25%，采用權益法進行核算，不考慮相關費用。2007年1月1日，乙公司所有者權益總額為24200萬元。(2)2007年5月2日，乙公司宣告發放2006年度的現金股利600萬元，并于2007年5月26日實際發放。(3)2007年度，乙公司實現凈利潤3800萬元。(5)2009年度，乙公司發生凈虧損1900萬元。(7)2009年5月，乙公司獲得其債權人豁免其債務并進行會計處理后，增加資本公積1000萬元。(8)2009年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽訂協議，將其所持有乙公司的25%的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓價款總額為6000萬元，股權轉讓的過戶手續辦理完畢，款項已收回。要求：編制甲公司2007—2009年投資業務相關的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　正確答案:

　　(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元，購入乙公司股票

　　借：長期股權投資—成本 [24200*25%] 6050

　　貸：銀行存款 6000

　　營業處收入 50