（五）綜合題

　　1、甲公司1996年6月30日從銀行借入資金1000000元，用于購置大型設(shè)備。借款期限為2年，年利率為10%，到期一次還本付息。款項(xiàng)已存入銀行。

　　1996年7月1日，甲公司收到購入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款840000元（含增值稅）該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)160000元，于1996年12月31日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　1998年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1200000元。

　　1998年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款450000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)用2000元。（不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入）

　　要求：

　　（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值。

　　（2）計(jì)算該設(shè)備1997年度、1998年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用。

　　（3）編制1997年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）編制歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（5）編制出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2000年）

　　[答案]

　　（1）該設(shè)備入賬價(jià)值＝840000+160000+1000000×10%×1/2=1050000（元）

　　（2）折舊率=2/5×100%=40%

　　97年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=1050000×40%=420000（元）

　　98年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=（1050000-420000）×40%=252000（元）

　　（3）1997年末應(yīng)計(jì)借款利息時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000

　　貸：長(zhǎng)期借款 100000

　　（4）歸還借款本息時(shí)

　　借：長(zhǎng)期借款 1150000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000

　　貸：銀行存款 1200000

　　（5）出售設(shè)備時(shí)

　　借：累計(jì)折舊 672000

　　固定資產(chǎn)清理 378000

　　貸：固定資產(chǎn) 1050000

　　借：銀行存款 450000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 450000

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　借：固定資產(chǎn)清理 70000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 70000

　　2、甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅。2000年8月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：

　　在途物資 4000元

　　預(yù)付賬款——D企業(yè) 8000元

　　委托加工物資——B企業(yè) 2000元

　　包裝物 5000元

　　原材料 800000元

　　（注：“原材料”賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6000元）

　　2000年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　（1）1日對(duì)上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　（2）3日在途材料全部收到，驗(yàn)收入庫。

　　（3）8日從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50000元，增值稅為8500元，另外A企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi)500元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗(yàn)收入庫。

　　（4）10日收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗(yàn)收入庫，入庫成本為2000元。

　　（5）13日持銀行匯票200000元從C企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150000元，增值稅為25500元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，材料已驗(yàn)收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。

　　（6）18日收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。

　　（7） 22日收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料，并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8000元，增值稅為1360元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)640元。為購買該批材料上月曾預(yù)付貨款8000元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余款。

　　（8）31日根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料10000元。

　　（9）31日結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本6000元。

　　要求：編制甲工業(yè)企業(yè)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目）。（2001年）

　　（1）1日 借：原材料 -6000

　　貨：應(yīng)付賬款 -6000

　　（2）3日 借：原材料 4000

　　貸：在途物資 4000

　　（3）8日 借：原材料 50500

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500

　　貸：銀行存款 59000

　　（4）10日 借：包裝物 2000

　　貸：委托加工物資 2000

　　（5）13日 借：原材料 150500

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500

　　貸：其他貨幣資金 176000

　　借：銀行存款 24000

　　貸：其他貨幣資金 24000

　　（6）18日 借：原材料 5000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 5850

　　（7）22日 借：原材料 8640

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360

　　貸：預(yù)付賬款 10000

　　借：預(yù)付賬款 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　（8）31日 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 360000

　　——輔助生產(chǎn)成本 200000

　　制造費(fèi)用 30000

　　管理費(fèi)用 10000

　　貸：原材料 600000

　　（9）31日 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6000

　　貸：包裝物 6000

　　3、甲公司購置了一套需要安裝的生產(chǎn)線。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　（1）20×1年9月30日，為購建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行專門借入資金500000元，并存入銀行。該借款期限為2年，年利率9.6%，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利。

　　（2）20×1年9月30日，用上述借款購入待安裝的生產(chǎn)線。增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為400000元，增值稅額為68000元。另支付保險(xiǎn)費(fèi)及其他雜項(xiàng)費(fèi)用32000元。該待安裝生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。

　　（3）安裝生產(chǎn)線時(shí)，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品實(shí)際成本為40000元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為80000元，適用的增值稅稅率為17%。

　　（4）安裝工程人員應(yīng)計(jì)工資18000元，用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用16400元。

　　（5）20×1年12月31日，安裝工程結(jié)束，并隨即投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)凈殘值率為5%）。

　　（6）20×3年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線出售。出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用30000元，出售所得款項(xiàng)500000元全部存入銀行。于當(dāng)日清理完畢。

　　假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，借款利息每年年末一次計(jì)息。

　　要求：

　　（1）編制甲公司20×1年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）編制甲公司20×2年度計(jì)提折舊和利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）編制甲公司20×3年度計(jì)提折舊及出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目）（2002年）

　　[答案]

　　（1）20×1年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄：

　　①借：銀行存款 500000

　　貸：長(zhǎng)期借款 500000

　　②借：在建工程 500000（400000+68000+32000）

　　貸：銀行存款 500000

　　③借：在建工程 53600

　　貸：庫存商品 40000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600（80000×17%）

　　④借：在建工程 34400

　　貸：應(yīng)付工資 18000

　　銀行存款 16400

　　⑤借：在建工程12000 （500000×9.6％×3/12）

　　貸：長(zhǎng)期借款12000

　　借：固定資產(chǎn) 600000

　　貸：在建工程 600000

　　（2）20×2年度計(jì)提折舊和利息的會(huì)計(jì)分錄：

　　①20×2年度計(jì)提折舊＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率＝600000×2÷5＝240000（元）

　　年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

　　借：制造費(fèi)用 240000

　　貸：累計(jì)折舊 240000

　　②20×2年度計(jì)提利息＝500000×9.6%＝48000（元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48000

　　貸：長(zhǎng)期借款 48000

　　（3）20×3年度計(jì)提折舊及出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　20×3年度計(jì)提折舊＝（600000-240000）×2/5＝144000（元）

　　借：制造費(fèi)用 144000

　　貸：累計(jì)折舊 144000

　　固定資產(chǎn)清理凈損益＝固定資產(chǎn)清理收入-固定資產(chǎn)凈值-清理費(fèi)用＝500000-216000-30000＝254000（元）

　　①借：累計(jì)折舊 384000

　　固定資產(chǎn)清理 216000

　　貸：固定資產(chǎn) 600000

　　②借：固定資產(chǎn)清理 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　③借：銀行存款 500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 500000

　　④借：固定資產(chǎn)清理 254000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 254000

　　4、甲公司發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：

　　（1） 2000年1月7日，購入乙公司有表決權(quán)的股票100萬股。占乙公司股份的25%，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。該股票每股買入價(jià)為8元，其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.20元；另外，甲公司在購買股票時(shí)還支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，款項(xiàng)均收銀行存款支付（假定在取得投資時(shí)未發(fā)生股權(quán)投資差額）。

　　（2）2000年2月25日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。

　　（3）2000年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元。

　　（4）2001年1月6日，乙公司宣告分派2000年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

　　（5）2001年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2000年度的現(xiàn)金股利（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

　　（6）2001年度，乙公司發(fā)生虧損200000元。

　　（7）2002年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10萬股，每股銷售價(jià)格為10元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)；甲公司售出部分股票后，仍能對(duì)乙公司財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策產(chǎn)生重大影響）。

　　要求：假定不考慮長(zhǎng)期投資減值因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，要求寫出明細(xì)科目及專欄）。（2003年）

　　[答案]

　　（1）2000年1月7日購入股票成本為：

　　1000000×（8-0.20）+10000＝7810000元

　　應(yīng)收股利＝1000000×0.2＝200000元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本） 7810000

　　應(yīng)收股利 200000

　　貸：銀行存款 8010000

　　（2）2000年2月15日，收到乙公司分派的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 200000

　　貸：應(yīng)收股利 200000

　　（3）2000年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司應(yīng)享有

　　2000000×25%＝500000元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整） 500000

　　貸：投資收益 500000

　　（4）2001年1月6日，乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利

　　甲公司應(yīng)分得股利1000000×0.10＝100000元

　　借：應(yīng)收股利 100000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整） 100000

　　（5）2001年2月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 100000

　　貸：應(yīng)收股利 100000

　　（6）2001年度，乙公司發(fā)生虧損，甲公司應(yīng)承擔(dān)200000×25%＝50000元

　　借：投資收益 50000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整） 50000

　　（7）2002年1月7日，轉(zhuǎn)讓部分股票可獲得價(jià)款100000×10＝1000000元

　　轉(zhuǎn)讓應(yīng)分?jǐn)偟膿p益調(diào)整為（500000-100000-50000）/100萬股×10萬股＝35000元

　　轉(zhuǎn)讓應(yīng)分?jǐn)偟耐顿Y成本為7810000/1000000股×100000股＝781000元

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本） 781000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整） 35000

　　投資收益 184000

　　5．甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　（1）2000年11月1日，接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的需要安裝的專用設(shè)備一臺(tái)但乙企業(yè)未提供該項(xiàng)專用設(shè)備的有關(guān)憑證，市場(chǎng)上該類專用設(shè)備的價(jià)格為100萬元。甲企業(yè)收到該專用設(shè)備后立即投入安裝。

　　（2）在安裝上述專用設(shè)備過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品一批，成本為40萬元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為50萬元；應(yīng)付未付工程人員的工資為15萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用為4.8萬元。

　　（3）2000年12月15日，該項(xiàng)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入第一基本生產(chǎn)車間使用。

　　（4）該專用設(shè)備估計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　（5）2003年12月25日，甲企業(yè)將該專用設(shè)備對(duì)外出售，獲得價(jià)款90萬元存入銀行。

　　假定甲企業(yè)在接受捐贈(zèng)以及出售該項(xiàng)專用設(shè)備時(shí)均不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　（1） 編制甲企業(yè)接受捐贈(zèng)專用設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2） 編制甲企業(yè)安裝專用設(shè)備的會(huì)計(jì)分備。

　　（3） 編制甲企業(yè)專用設(shè)備安裝完工并投入使用的會(huì)計(jì)分錄。

　　（4） 計(jì)算甲企業(yè)的該項(xiàng)專用設(shè)備2001年和2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　（5） 編制甲企業(yè)出售該項(xiàng)專用設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　（答案中的金額單位均用萬元表示；“資本公積”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目；“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）（2004年）

　　【答案】

　　（1）借：在建工程 100

　　貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 100

　　注：按照現(xiàn)行規(guī)定且考慮接受捐贈(zèng)的所得稅因素（假設(shè)所得稅率為33％），則應(yīng)為

　　借：在建工程 100

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100

　　貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 76

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33

　　（2）借：在建工程 11.7

　　貸：原材料 10

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7

　　借：在建工程 48.5

　　貸：庫存商品 40

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5 (50×17%)

　　借：在建工程 19.8

　　貸：應(yīng)付工資 15

　　銀行存款 4.8

　　（3）借：固定資產(chǎn) 180

　　資：在建工程 180

　　（4）2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額=180×（1—5%）×5/15=57（萬元）

　　2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額=180×（1—5%）×4/15=45.6（萬元）

　　（5）2003年12月出售固定資產(chǎn)，2003年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊為：180×（1—5%）×3/15=34.2萬元

　　借：固定資產(chǎn)清理 43.2

　　累計(jì)折舊 136.8

　　貸：固定資產(chǎn) 180

　　借；銀行存款 90

　　貸：固定資產(chǎn)清理 90

　　借；固定資產(chǎn)清理 46.8

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 46.8

　　借；資本公積—接受損贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 100

　　貸：資本公積—其他資本公積 100

　　注：按照現(xiàn)行規(guī)定且考慮接受捐贈(zèng)的所得稅因素（假設(shè)所得稅率為33％），則應(yīng)為

　　借；資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 76

　　貸：資本公積—其他資本公積 76