233網校提供初級會計職稱考試真題及答案解析——初級會計實務歷年真題及答案解析——第五講（1）
【不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。
2015年1-11月損益類科目如下表所示：
損益類科目發(fā)生額匯總表
2015年12月甲公司發(fā)生有關業(yè)務資料如下：
（1）6日，向乙公司銷售M商品一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元，為乙公司代墊運雜費2萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該批商品成本為100萬元，商品已經發(fā)出。
（2）15日，向丙公司銷售H商品一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為30萬元，增值稅稅額為5.1萬元，該批商品成本為25萬元。合同規(guī)定的現金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”。23日，收到丙公司扣除享受現金折扣后的全部款項存入銀行。計算現金折扣不考慮增值稅。
（3）20日，收到丁公司退回商品一批。該批商品系上月所售，質量有瑕疵，不含增值稅的售價為60萬元，實際成本為50萬元，增值稅專用發(fā)票已開具并交付丁公司。該批商品未確認收入，也未收取貨款。經核查，甲公司同意退貨，已辦妥退貨手續(xù)，并向丁公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
（4）31日，“應收賬款”科目余額為183萬元（“壞賬準備”科目期初余額為零）。當日經減值測試，應收賬款預計未來現金流量現值為175萬元。本月共發(fā)生財務費用5萬元，銷售費用10萬元，管理費用12萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）（2016年）
1.下列各項中，關于甲公司1-11月收入、費用及經營成果的計算結果正確的是（ ）。
A.期間費用為320萬元
B.營業(yè)收入為2000萬元
C.利潤總額為300萬元
D.營業(yè)利潤為235萬元
【答案】ABCD
【解析】期間費用=200+100+20=320（萬元），選項A正確；營業(yè)收入=1500+500=2000（萬元），選項B正確；營業(yè)利潤=（1500+500+30）-（1350+125+200+100+20）=235（萬元），選項D正確；利潤總額=235+65=300（萬元），選項C正確。
2.根據資料（1），下列各項中，關于甲公司向乙公司銷售M商品的會計處理正確的是（ ）。
A.確認應收賬款177.5萬元
B.結轉商品銷售成本100萬元
C.確認其他應收款2萬元
D.確認主營業(yè)務收入152萬元
【答案】AB
【解析】資料（1）分錄如下：
借：應收賬款 175.5
貸：主營業(yè)務收入 150
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 25.5
借：應收賬款 2
貸：銀行存款 2
借：主營業(yè)務成本 100
貸：庫存商品 100
銷貨方代墊的運雜費計入應收賬款，所以應確認應收賬款的金額=150+25.5+2=177.5（萬元），選項A正確，選項C錯誤；結轉的銷貨成本為100萬元，選項B正確；確認主營業(yè)務收入150萬元，選項D錯誤。
3.根據資料（2），甲公司23日收到丙公司貨款的會計處理正確的是（ ?。?/p>
A.借：銀行存款 34.4
財務費用 0.7
貸：應收賬款 35.1
B.借：銀行存款 34.8
財務費用 0.3
貸：應收賬款 35.1
C.借：銀行存款 35.1
貸：應收賬款 35.1
D.借：銀行存款 34.5
財務費用 0.6
貸：應收賬款 35.1
【答案】D
【解析】資料（2）分錄如下：
15日銷售：
借：應收賬款 35.1
貸：主營業(yè)務收入 30
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5.1
借：主營業(yè)務成本 25
貸：庫存商品 25
23日收到貨款：
借：銀行存款 34.5
財務費用 0.6（30×2%）
貸：應收賬款 35.1
所以選項D正確。
4.根據資料（3），下列各項中，關于甲公司收到丁公司退貨的會計處理表述正確的是（ ）。
A.按銷售價格計算的增值稅貸記“應收賬款”科目
B.按商品成本貸記“發(fā)出商品”科目
C.按銷售價格計算的增值稅借記“應交稅費”科目
D.按商品成本借記“庫存商品”科目
【答案】ABCD
【解析】銷售的時候沒有確認收入結轉成本，所以發(fā)生銷售退回的時候直接沖減發(fā)出商品即可。資料（3）分錄如下：
借：庫存商品 50
貸：發(fā)出商品 50
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10.2
貸：應收賬款 10.2
5.根據1-11月份資料、資料（1）至（4），甲公司2015年的利潤總額是（ ?。┤f元。
A.318
B.320
C.310
D.319.4
【答案】B
【解析】甲公司2015年的利潤總額=300（1-11月利潤總額）+（150-100）（資料1）+（30-25-0.6）（資料2）-（183-175）（資料4應收賬款計提的資產減值損失）-（5-0.6）（資料4財務費用，5萬元是本月共計發(fā)生的財務費用，包含資料2中發(fā)生的現金折扣）-10（資料4銷售費用）-12（資料4管理費用）=320（萬元），選項B正確。
【不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，因保管車輛的需要，2017年1月該企業(yè)決定采用自營方式建造一棟車庫。相關資料如下：
（1）2017年1月至6月，購入用于建造車庫的工程物資100萬元，增值稅稅額17萬元；發(fā)生運輸費用5萬元，增值稅稅額0.55萬元；全部款項以銀行存款付訖。施工期間，購入的工程物資全部用于工程建設；確認的工程人員薪酬為30萬元；支付其他直接費用39萬元；領用本企業(yè)生產的水泥一批，該批水泥成本為20萬元，稅務部門確定的計稅價格為30萬元。
（2）2017年6月30日，車庫達到預定可使用狀態(tài)，預計可使用20年，預計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。
（3）2019年6月30日，董事會決定將該車庫（不考慮土地使用權）整體出租，同日與乙企業(yè)簽訂租賃合同，租期為3年，7月1日起租，每月租金5萬元，每月末收取。甲企業(yè)將該車庫轉為投資性房地產核算，采用公允價值模式計量，6月30日車庫的公允價值為180萬元。
（4）2019年12月31日，車庫的公允價值為190萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）（2016年改編）
1.根據資料（1），下列各項中，甲企業(yè)購入工程物資的入賬成本是（ ）萬元。
A.117.55
B.122.55
C.122
D.105
【答案】D
【解析】購入工程物資建造不動產，增值稅進項稅額可以抵扣不計入成本。甲企業(yè)購入工程物資的入賬成本=100+5=105（萬元），選項D正確。
2.根據資料（1），下列各項中，甲企業(yè)建造車庫領用自產水泥的會計處理正確的是（ ?。?。
A.借：在建工程 35.1
貸：主營業(yè)務收入 30
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5.1
借：主營業(yè)務成本 20
貸：庫存商品 20
B.借：在建工程 20
貸：庫存商品 20
C.借：在建工程 23.4
貸：庫存商品 20
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 3.4
D.借：在建工程 25.1
貸：庫存商品 20
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5.1
【答案】B
【解析】建造固定資產領用自產水泥，增值稅無需視同銷售，分錄如下：
借：在建工程 20
貸：庫存商品 20
3.根據資料（2），下列各項中，關于該車庫2017年的有關會計處理結果正確的是（ ?。?/p>
A.入賬價值為194萬元
B.當年計提折舊5.05萬元
C.當年計提折舊4.8萬元
D.年末賬面價值為198.95萬元
【答案】AC
【解析】車庫的入賬價值=100+5+30+39+20=194（萬元），選項A正確；預計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊，所以年折舊額=（194-2）÷20=9.6（萬元），車庫6月份完工，所以從7月份開始計提折舊，2017年計提折舊月份是6個月，所以2017年計提折舊=9.6÷2=4.8（萬元），選項B錯誤，選項C正確；車庫年末賬面價值=194-4.8=189.2萬元，選項D錯誤。
4.根據資料（1）至（3），下列各項中，甲企業(yè)2019年將該車庫整體出租的會計處理正確的是（ ）。
A.確認投資性房地產：
借：投資性房地產 194
累計折舊 19.2
貸：固定資產 194
投資性房地產累計折舊 19.2
B.確認投資性房地產：
借：投資性房地產 180
累計折舊 19.2
貸：固定資產 194
其他綜合收益 5.2
C.確認投資性房地產每月租金收入：
借：銀行存款 5
貸：其他業(yè)務收入 5
D.計提投資性房地產每月折舊額：
借：其他業(yè)務成本 0.8
貸：投資性房地產累計折舊 0.8
【答案】BC
【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產在轉換日按照公允價值入賬，選項A錯誤，選項B正確；采用公允價值模式計量的投資性房地產不計提折舊，選項D錯誤。
5.根據資料（1）至（4），2019年12月31日甲企業(yè)資產負債表“投資性房地產”項目年末余額是（ ?。┤f元。
A.194
B.180
C.204
D.190
【答案】D
【解析】投資性房地產期末按照公允價值計量，所以資產負債表“投資性房地產”項目年末余額為190萬元，選項D正確。
