二、稅制要素與稅收分類
(一)稅制要素
考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容。
稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負有納稅義務的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。
負稅人：指最終負擔稅款的單位和個人。負稅人和納稅人在存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。
【例題·單選題】最終負擔稅款的單位和個人稱為( )。
A.課稅對象
B.納稅人
C.征收主體
D.負稅人
『正確答案』D
2.課稅對象
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標志。
我國將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
【例題1·單選題】課稅對象又稱征稅對象，即( )征稅。
A.對什么人
B.對什么目的物
C.對什么地點
D.在什么時間
『正確答案』B
【例題2·單選題】( )是區(qū)別稅種的主要標志。
A.稅率
B.納稅人
C.課稅對象
D.納稅環(huán)節(jié)
『正確答案』C
【例題3·單選題】將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類是按( )分的。
A.稅率
B.納稅人
C.課稅對象
D.納稅環(huán)節(jié)
『正確答案』C
3.稅率(掌握)
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應納稅額的比例或標準，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類：
(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅
用百分比規(guī)定的稅率——從價稅
按照稅率與課稅對象的變動關系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。
②累進稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應的由低到高
的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復雜。
累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。
全額累進稅率：全部應稅數(shù)額都適用于相應的最高等級的稅率課稅。
超額累進稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
世界各國多采用超額累進稅率。
③累退稅率：是指當課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。
【例題1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對象的變動關系分類，稅率分為( )。
A.比例稅率
B.平均稅率
C.累退稅率
D.累進稅率
E.邊際稅率
『正確答案』ACD
【例題2·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負擔能力相適應、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負公平的是( )。
A.固定稅率
B.累進稅率
C.比例稅率
D.平均稅率
『正確答案』B
【例題3·單選題】課稅對象數(shù)額越大，稅率越高是指( )。
A.比例稅率
B.定額稅率
C.累進稅率
D.累退稅率
『正確答案』C
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應的稅率。
平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔率。
在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。
通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設計是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學。
(3)名義稅率和實際稅率
名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負擔率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。
【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是( )。
A.平均稅率
B.邊際稅率
C.實際稅率
D.名義稅率
『正確答案』D
(4)零稅率和負稅率
零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。
零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分;②流轉(zhuǎn)稅中出口商品。
負稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例(負所得稅)。
【例題1·單選題】下列各項中，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款的稅率是( )。
A.名義稅率
B.實際稅率
C.零稅率
D.邊際稅率
『正確答案』C
【例題2·多選題】下列( )中存在零稅率的情況。
A.增值稅
B.所得稅
C.房產(chǎn)稅
D.土地使用稅
E.車船稅
『正確答案』AB
4.納稅環(huán)節(jié)
指應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
5.納稅期限
納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
【例題·單選題】能夠在時間上體現(xiàn)稅收強制性、固定性特征的稅制要素是( )。
A.稅率
B.納稅環(huán)節(jié)
C.征稅對象
D.納稅期限
『正確答案』D
6.加成和減免
(1)附加和加成：屬于加重納稅人負擔的一種措施。
